Stenger/Loose, Bewertungsrecht - Kommentar zum BewG, Erb ... / 3. Kommanditgesellschaft auf Aktien (KGaA)

Schrifttum:

Bauschatz, Die Einpersonen-GmbH & Co. KGaA als Holdinggesellschaft, DStZ 2007, 39; Bielinis, Die Besteuerung der KGaA, 2013, S. 91 ff. und S. 167 ff.; Bock, Die steuerlichen Folgen des Erwerbs eines KGaA-Komplementäranteils, GmbHR 2004, 554; Burek/Thoß, Besteuerung und Bilanzierung der Kommanditgesellschaft auf Aktien, StuB 2022, 167; Drüen/von Heck, Die Kommanditgesellschaft auf Aktien zwischen Trennungs- und Transparenzprinzip – Eine steuersystematische Bestandsaufnahme, DStR 2012, 541; Falter, Die einheitliche und gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen bei der KGaA, Festschrift für Spiegelberger, 2009, S. 113; Farwick, Die Besteuerung der Gesellschafter einer KGaA, StuB 2022, 656; Fett, Die Kapitalgesellschaft & Co. KGaA, Inf 2005, 872; Glanegger, Ergänzungsbilanzen und Gewinnfeststellung für den persönlich haftenden Gesellschafter der KGaA?, DStR 2004, 1686; Hageböke, Zur Anwendung des DBA-Schachtelprivilegs bei der KGaA, IStR 2010, 59; Hageböke/Lang, Grundfragen der KGaA-Besteuerung, StJb 2017/2018, 301; Hagemann, Die internationale Besteuerung der Kommanditgesellschaft auf Aktien, StuW 2019, 280; Kollruss, Terra inkognita – DBA-Anwendung bei der KGaA, IStR 2018, 224; Kopec/Schade, Der persönlich haftende Gesellschafter einer KGaA vs. der atypisch stille Gesellschafter, FR 2017, 811; Kramer, Das internationale Schachtelprivileg der KGaA, IStR 2010, 57, 63; Kusterer, Überlegungen zur Besteuerung des persönlich haftenden Gesellschafters einer Kommanditgesellschaft auf Aktien, DStR 2008, 484; Kusterer, Ergänzungsbilanzen des persönlich haftenden Gesellschafters einer Kommanditgesellschaft auf Aktien, DStR 2004, 77; Märtens, Transparente Besteuerung einer KGaA nach § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG, jurisPR-SteuerR 27/2023 Anm. 3; Mittendorf/Sievert, Spezifische Probleme bei der GmbH & Co. KGaA als Familiengesellschaft, StuB 2005, 193; Rennar, Personengesellschaften: Steueroptimierung durch Gestaltungslücke zur Schenkungsteuer bei disquotaler Einlage in eine KGaA, ErbBstg 2023, 265; Scheibe, Behandlung der Komplementäre einer KGaA wie Mitunternehmer, EFG 2021, 223; Schulze zur Wiesche, Die KGaA als Familiengesellschaft, StBp 2020, 43; Udwari, Disquotale Einlage in ungebundene Kapitalrücklage einer KGaA kein schenkungsteuerpflichtiger Vorgang, ZEV 2023, 711; Wachter, KGaA – Modell zur Optimierung der Erbschaftsteuer, DB 2019, 1167; Werner, Die KGaA und die AG & Co. KG, NWB Fach 18, S. 4603; Wölfert, Die KGaA als Rechtsform für Familienunternehmen im Kontext von Umstrukturierungen, NWB 2019, 1516.

Rz. 281

^{[Autor/Stand]} Die Rechtsgrundlage für die KGaA bilden die §§ 278 bis 290 AktG. Die KGaA ist eine Gesellschaft mit eigener Rechtspersönlichkeit, bei der mindestens ein Gesellschafter (= Komplementär) den Gesellschaftsgläubigern unbeschränkt haftet und die übrigen Gesellschafter (= Kommanditaktionäre) an dem in Aktien zerlegten Grundkapital beteiligt sind, ohne persönlich für die Verbindlichkeiten der Gesellschaft zu haften. Komplementär einer KGaA kann auch eine Kapitalgesellschaft (z.B. GmbH) sein.^[2]

Rz. 282

^{[Autor/Stand]} Ertragsteuerrechtlich unterliegt die KGaA einer Kombination von Körperschafts- und Einkommensbesteuerung. Die nicht in Kommanditaktien bestehenden Anteile der Komplementäre werden gem. § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 EStG als Mitunternehmeranteile qualifiziert. Bewertungsrechtlich stellen sie Betriebsvermögen i.S.v. § 95 Abs. 1 BewG und § 97 Abs. 1 Satz 1 Nr. 5 BewG dar. Unter § 97 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 BewG erfasst wird dementsprechend nur der auf die Gesamtheit der Kommanditaktionäre entfallende Teil des (Betriebs-)Vermögens der KGaA. Im BFH-Urt. v. 8.11.1974^[4] heißt es daher, dass bei der Aufteilung so zu verfahren sei, als hätte die KGaA nur einen Kommanditisten, welcher durch die Gesamtheit der Kommanditaktionäre repräsentiert werde.

Rz. 283– 295

^{[Autor/Stand]} Einstweilen frei.

[Autor/Stand] Autor: Dötsch, Stand: 01.08.2024

[2] BGH v. 24.2.1997 – II ZB 11/96, DStR 1997, 1012.

[Autor/Stand] Autor: Dötsch, Stand: 01.08.2024

[4] BFH v. 8.11.1974 – III R 76/73, BStBl. II 1975, 470.

[Autor/Stand] Autor: Dötsch, Stand: 01.08.2024