Rz. 126
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Steuerfrei nach § 4 Nr. 8 Buchst. g UStG ist die Übernahme von Bürgschaften i. S. d. §§ 765ff. BGB (diese kann es in verschiedensten Formen und Ausprägungen geben), der Wechselbürgschaft nach Art. 30 WG und der Scheckbürgschaft nach Art. 25 ScheckG. Wie bei den Verbindlichkeiten ist hier die erstmalige entgeltliche Begründung der Bürgschaft nach § 4 Nr. 8 Buchst. g UStG steuerfrei (vgl. im Übrigen Rz. 121).
Rz. 127
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Als andere Sicherheiten, deren Übernahme nach § 4 Nr. 8 Buchst. g UStG steuerfrei ist, sind z. B. Garantieverpflichtungen (zu Zinshöchstbetragsgarantie und Liquiditätsgarantie vgl. BFH vom 14.12.1989, V R 125/84, BStBl II 1990, 401, Tz. 2. c) aa); BFH vom 24.01.1991, V R 19/87, BStBl II 1991, 539, Tz. 1. b); zur Ausbietungsgarantie vgl. BFH vom 30.11.2016, V R 18/16, BFHE 255, 572, Rn. 11; BFH vom 22.10.1992, V R 53/89, BStBl II 1993, 318, Tz. II. 2.) und Kautionsversicherungen (vgl. Abschn. 4.10.1. Abs. 2 S. 3 und 4 UStAE) anzusehen (vgl. Abschn. 4.8.12. Abs. 1 S. 1 UStAE). Steuerfrei ist auch der steuerbare Verzicht auf eine Garantie, wenn die ursprüngliche Einräumung der Garantie nach § 4 Nr. 8 Buchst. g UStG steuerfrei ist (vgl. BFH vom 15.04.2015, V R 46/13, BStBl II 2015, 947, Rn. 38, 41, 47, 50; Abschn. 4.8.12. Abs. 1 S. 2 UStAE).
Rz. 128
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Vom Anwendungsbereich des § 4 Nr. 8 Buchst. g UStG erfasst sind Umsätze, die Finanzdienstleistungen darstellen (vgl. Rz. 121). Dabei kann beispielsweise auch die Übernahme einer Vermietungsgarantie nach § 4 Nr. 8 Buchst. g UStG steuerfrei sein. Eine solche liegt u. a. vor, wenn ein Garantiegeber (Garant) dafür einsteht, dass mit Blick auf ein Mietobjekt ein bestimmter Erfolg eintritt oder dass ein bestimmter Zustand fortdauert oder dass sich ein bestimmtes Risiko nicht verwirklicht (vgl. BFH vom 10.09.1992, V R 38/88, BFH/NV 1993, 569, Tz. II. 2.). Dabei soll der Garant den von ihm garantierten Erfolg nicht selbst herbeiführen. Er ist lediglich gehalten, bei Nichteintritt des garantierten Erfolges den wirtschaftlichen Ausfall des anderen finanziell zu decken (vgl. BFH vom 15.04.2015, V R 46/13, BStBl II 2015, 947, Rn. 48; BFH vom 10.09.1992, V R 38/88, BFH/NV 1993, 569, Tz. II. 2.). Insofern liegt damit auch eine Finanzdienstleistung vor, da nicht z. B. die Belegung von Leerflächen, sondern die wirtschaftliche Kompensation des Leerstandes vom Garanten geschuldet ist (vgl. BFH vom 15.04.2015, V R 46/13, BStBl II 2015, 947, Rn. 49).
Rz. 129
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Ein Garantieversprechen ist nach § 4 Nr. 8 Buchst. g UStG steuerfrei, wenn es ein vom Eigenverhalten des Garantiegebers unabhängiges Risiko abdeckt; diese Voraussetzung liegt nicht vor, wenn lediglich garantiert wird, eine aus einem anderen Grund geschuldete Leistung vertragsgemäß auszuführen (vgl. BFH vom 14.12.1989, V R 125/84, BStBl II 1990, 401, Tz. 2. a), b); BFH vom 16.01.2003, V R 16/02, BStBl II 2003, 445, Tz. II. 1.). Leistungen persönlich haftender Gesellschafter, für die eine unabhängig vom Gewinn bemessene Haftungsvergütung gezahlt wird, sind nicht nach § 4 Nr. 8 Buchst. g UStG steuerfrei, weil ein ggf. haftender Gesellschafter über seine Geschäftsführungstätigkeit unmittelbaren Einfluss auf das Gesellschaftsergebnis und damit auf die Frage hat, ob es zu einem Haftungsfall kommt (vgl. Abschn. 4.8.12. Abs. 2 S. 2 UStAE).
Rz. 130
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Garantiezusagen von Warenhändlern, die über gesetzliche Gewährleistungsansprüche der Käufer oder den Umfang von Herstellergarantien hinausgehen, können ebenfalls als "andere Sicherheiten" unter die Steuerbefreiung des § 4 Nr. 8 Buchst. g UStG fallen (auch wenn es inhaltlich um Garantiezusagen von Kfz-Händlern geht, vgl. hierzu dennoch das BMF-Schreiben vom 11.05.2021, Az: III C 3 – S 7163/19/10001 :001, 2021/0533686, Garantiezusage eines Kfz-Händlers als Versicherungsleistung; BFH-Urteil vom 14. November 2018, XI R 16/17). Dies ist allerdings nicht der Fall, wenn es sich dabei um unselbstständige Nebenleistungen zu den Warenlieferungen handelt (vgl. hierzu BFH vom 16.01.2003, V R 16/02, BStBl II 2003, 445, Tz. II. 2.). Abzugrenzen sind diese Fälle allerdings von der Gewährung von Versicherungsschutz durch den Händler (vgl. § 4 Nr. 10 Buchst. a UStG). Ebenso sind sie von der Verschaffung von Versicherungsschutz abzugrenzen (vgl. § 4 Nr. 10 Buchst. b UStG), z. B. im Fall von Reparaturkostenversicherungen, wie auch von der steuerfreien Versicherungsvermittlung (vgl. § 4 Nr. 11 UStG), die beispielsweise bei Garantieverlängerungen etc. gegeben sein kann.
Rz. 131
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Die entgeltliche Garantiezusage eines Kraftfahrzeughändlers, mit der dieser als Garantiegeber im Garantiefall eine Geldleistung verspricht, ist eine Leistung aufgrund eines Versicherungsverhältnisses i. S. d. VersStG, die nach § 4 Nr. 10 Buchst. a UStG steuerfrei ist (vgl. BFH vom 14.11.2018, XI R 16/17, BStBl II 2021, 461, Rn. 33 ff.); Gleiches gilt für das Versprechen einer R...