Rz. 68
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Aktivierung und berufliche Eingliederung nach dem dritten Buch Sozialgesetzbuch: BMF vom 01.12.2010, IV D 3 – S 7179/09/10003, 2010/0945930, BStBl I 2010, 1375 und BMF vom 06.07.2011, IV D 3 – S 7179/09/10003, 2011/0530581, BStBl I 2011, 738.
Arbeitsmarktdienstleistungen nach dem Gesetz zur Verbesserung der Eingliederungschancen am Arbeitsmarkt: BMF vom 28.03.2012, IV D 3 – S 7179/09/10003-04, 2012/0262442, BStBl I 2012, 482 und BMF vom 12.07.2013, IV D 3 – S 7179/09/10003-05, 2013/0666997, BStBl I 2013, 923.
Ausleihe von Lernmitteln durch Schulen: LfSt Niedersachsen vom 14.03.2018, S 7177 – 37 – St 182, MwStR 2018, 364.
Ballettstudio: war bisher steuerfrei (BFH vom 24.01.2008, Az: V R 3/05, BStBl II 2012, 267, vgl. auch Abschn. 4.21.2. Abs. 8 UStAE), angesichts der neuen, restriktiven EuGH-Rechtsprechung (s. o. Rz. 28 ff.) ist allerdings fraglich, ob diese Rechtslage Bestand haben wird. Vgl. aber auch BFH vom 17.11.2022, Az: V R 33/21; V R 26/18, MwStR 2023, 259 mit Anm. Hummels, der eine Steuerfreiheit im Bereich der Aus- und Fortbildung nicht ausschließt).
Berufskraftfahrer-Qualifikations-Gesetz: Leistungen nach dem BKrFQG: BMF vom 21.11.2013, IV D 3 – S 7179/07/10012, 2013/1068610, BStBl I 2013, 1583 (weiter gültig lt. BMF vom 19.03.2018, Nr. 1467).
Deutschkurse für Flüchtlinge und Migranten: OFD Niedersachsen vom 29.10.2015, S 7179 – 126 – St 181, DStR 2016, 69.
Fahrschulen sind grundsätzlich nicht umsatzsteuerfrei (vgl. EuGH vom 14.03.2019, Rs. C-449/17, A & G Fahrschul-Akademie, DStR 2019, 620; Abschn. 4.21.2. Abs. 6 UStAE sowie Rz. 26 ff.).
Flugunterricht kann nach § 4 Nr. 22 Buchst. a UStG steuerfrei sein (vgl. FG Baden-Württemberg vom 24.06.2021, Az: 1 K 2047/19, juris; Revision beim BFH unter Az: XI R 31/22).
Integrationskurse nach § 43 des Aufenthaltsgesetzes (AufenthG): BMF vom 03.03.2011, IV D 3 – S 7180/10/10001, 2011/0166944, BStBl I 2011, 233 (weiter gültig lt. BMF vom 19.03.2018, Nr. 1468) und BMF vom 08.08.2011, IV D 3 – S 7180/10/10001, 2011/0625199, BStBl I 2011, 755 (weiter gültig lt. BMF vom 19.03.2018, Nr. 1469).
Judounterricht eines Judotrainers an einer privaten Sportschule ist nicht nach § 4 Nr. 21 UStG von der Umsatzsteuer befreit (vgl. BFH vom 15.12.2021, Az: XI R 31/21, UR 2022, 632).
Jagdschulen sind nicht steuerfrei (vgl. BFH vom 18.12.2003, Az: V R 62/02, BStBl II 2004, 252; Abschn. 4.21.2. Abs. 7 UStAE).
Kampfsportschulen sind nicht steuerfrei (vgl. FG Niedersachsen vom 20.02.2020, Az: 11 K 170/19, DStRE 2020, 1169 sowie Rz. 33 f.; vgl. aber auch BFH vom 17.11.2022, Az: V R 33/21; V R 26/18, MwStR 2023, 259 mit Anm. Hummels, der eine Steuerfreiheit im Bereich der Aus- und Fortbildung nicht ausschließt).
Kopiergelder – von öffentlichen Schulen vereinnahmt: LfSt Niedersachsen vom 22.02.2018, S 7107 – 3 – St 171, MwStR 2018, 328.
Lehrbriefe – keine Umsatzsteuerbefreiung: LSF Sachsen vom 12.08.2016, 213 – S 7179/3/1-2016/15517, MwStR 2016, 892 und BayLfSt vom 11.10.2017, S 7179.1.1-16/6 St33, MwStR 2017, 968 und FM Schleswig-Holstein vom 16.10.2017, VI 358 – S 7179 – 129, MwStR 2018, 148.
Lernmittel-Ausleihe durch Schulen: siehe Ausleihe von Lernmitteln durch Schulen.
Maßnahmen der Arbeitsförderung: OFD Niedersachsen vom 04.10.2016, S 7179 – 105 – St 182, MwStR 2016, 928.
Musikunterricht war bisher steuerfrei (BFH vom 03.05.1989, Az: V R 83/84, BStBl II 1989, 815 und vom 20.08.2009, Az: V R 25/08, BStBl II 2010, 15; vgl. auch OFD Koblenz vom 17.10.2007, UR 2008, 127), angesichts der neuen, restriktiven EuGH-Rechtsprechung (s. o. Rz. 28 ff.) ist allerdings fraglich, ob diese Rechtslage uneingeschränkt Bestand haben wird.
Präventions- und Persönlichkeitstraining – ist kein steuerfreier Schul- und Hochschulunterricht (BFH vom 15.12.2021, Az: V R 3/20, UR 2022, 628).
Reitunterricht: Nach Auffassung des FG Schleswig-Holstein (Urteil vom 02.03.2022, Az: 4 K 114/17, EFG 2022, 966, n. rkr., Revision beim BFH unter Az: XI R 9/22) können die auf Reitkurse entfallenden Umsätze gem. § 4 Nr. 21 Buchst. a Doppelbuchst. bb UStG von der Umsatzsteuer befreit sein, wenn diese darauf ausgerichtet sind, den Kursteilnehmern den unmittelbaren Berufseinstieg in den Turniersport zu ermöglichen. Die Aufnahme von Jugendlichen erfolgt in diesen Fällen zu Ausbildungszwecken i. S. d. § 4 Nr. 23 UStG a. F., sodass auch die auf die Beherbergung und Verköstigung entfallenden Umsätze nach § 4 Nr. 23 UStG a. F. von der Umsatzsteuer befreit sein können.
Dagegen ist die spezialisierte Unterrichtung Jugendlicher im artgerechten Umgang mit Ponys und Pferden, die mit praktischem Reitunterricht zur körperlichen Ertüchtigung und der Vermittlung theoretischer und praktischer Kenntnisse diesbezüglich kombiniert wird, kein Schulunterricht und mithin steuerpflichtig.
Schwimmunterricht: Mit Urteil vom 21.10.2021 verneinte der EuGH die Steuerbefreiung für Schwimmunterricht, da er nicht dem strengeren Begriffsverständnis des Schul- und Hochschulunterrichts entspricht (vgl. EuGH vom 21.10.2021, Rs. C-373/19, Dubr...