Weimann/Lang, Umsatzsteuer – national und international, ... / 5.1 Allgemeines

Rz. 34

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

Nach § 17 Abs. 1 S. 8 UStG ist die Berichtigung in dem Besteuerungszeitraum vorzunehmen, in dem die Änderung der Bemessungsgrundlage eingetreten ist. Ein Wahlrecht zur späteren Berichtigung, auch wenn die Voraussetzungen der Änderung im gleichen Umfang weiter vorliegen, besteht nicht (vgl. FG München vom 27.07.2023, Az: 14 K 2411/21, MwStR 2024, 62 mit Anm. Marchal). Grundsätzlich ist bei der USt das Kj. der Besteuerungszeitraum (§ 16 Abs. 1 S. 2 UStG). Die Berichtigungspflicht tritt jedoch nach § 18 Abs. 1 S. 3 UStG bereits für den VZ ein. Die Berichtigungen sind also bereits "unterjährig" im entsprechenden VZ durchzuführen und müssen in der späteren Jahreserklärung (vgl. § 18 Abs. 3 S. 1 UStG) nochmals erfasst werden, da ansonsten eine Abweichung zwischen den in den Voranmeldungszeiträumen angemeldeten USt-, Vorsteuerbeträgen und den Zahlen der Jahreserklärung auftritt. Lediglich für den Fall, dass die Finanzverwaltung auf die Abgabe von Voranmeldungen verzichtet hat (vgl. § 18 Abs. 2 S. 3 UStG), fallen die Berichtigungspflicht nach § 17 UStG und die Jahreserklärung zusammen.

Rz. 35

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

Die Berichtigung nach § 17 Abs. 1 S. 8 UStG in dem Besteuerungszeitraum, in dem die Änderung der Bemessungsgrundlage eintritt, bewirkt auch, dass die Steuererklärung für den ursprünglichen Besteuerungszeitraum, in dem der Umsatz bewirkt und erklärt wurde, nicht mehr geändert werden muss. Insofern ergibt sich auch nicht die Frage nach der Anwendung der abgabenrechtlichen Änderungsvorschriften in diesen Fällen (vgl. Rz. 13 ff.).

Rz. 36

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

Zur Berichtigung der USt ist der Unternehmer auch dann verpflichtet, wenn er seine aktive unternehmerische Betätigung im Zeitpunkt der Änderung der Bemessungsgrundlage bereits aufgegeben hat (= Nachwirkung der Unternehmereigenschaft).

Rz. 37

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

Die Berichtigung der Vorsteuer erfolgt grundsätzlich nach den gleichen Grundsätzen wie die Berichtigung der USt, da über § 17 Abs. 1 S. 1, 2 UStG ein Gleichlauf zwischen USt und Vorsteuer angestrebt wird. Der Leistungsempfänger hat daher seine Vorsteuer für den Besteuerungszeitraum zu berichtigen, für den der leistende Unternehmer die USt berichtigt.

Rz. 38

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

Nach § 17 Abs. 1 S. 3 UStG muss der Unternehmer seinen Vorsteuerabzug nur berichtigen, wenn er durch die Änderung der Bemessungsgrundlage wirtschaftlich begünstigt ist. Ist ein anderer Unternehmer wirtschaftlich begünstigt, muss dieser gem. § 17 Abs. 1 S. 4 UStG seinen Vorsteuerabzug berichtigen. Die Berichtigung erfolgt nach § 17 Abs. 1 S. 9 UStG in dem Besteuerungszeitraum, in dem der andere Unternehmer wirtschaftlich begünstigt wird. Vgl. zum ganzen Rz. 79 ff.

Rz. 39

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

Bildet die bisher durch den Leistungsempfänger beanspruchte Vorsteuer die Ausgangsgröße für die Anwendung des § 15a UStG, werden die durch die Anwendung des § 17 UStG erforderlichen diesbezüglichen Berichtigungen zusammenfassend in dem Besteuerungszeitraum vorgenommen, in dem § 17 UStG zur Anwendung kommt (vgl. Abschn. 15a.4. Abs. 2 S. 5 UStAE).