Weimann/Lang, Umsatzsteuer – national und international, UStG § 13a Steuerschuldner

Verwaltungsanweisungen

BMF vom 28.01.2004, Az: IV D 1 – S 7157 – 1/04 / IV D 1 – S 7157a – 1/04, Umsatzsteuer; Einführung einer Umsatzsteuerlagerregelung (§ 4 Nr. 4a UStG) und einer Steuerbefreiung für die einer Einfuhr vorangehenden Lieferungen von Gegenständen, BStBl I 2004, 242 weiter gültig lt. BMF vom 10.03.2023, Nr. 1605.

Hinweis: Zur Problematik der zeitlichen Geltungsdauer von BMF-Schreiben vgl. Einführung UStG, Rz. 70 ff.

Richtlinien/Hinweise/Verordnungen

MwStSystRL: Art. 193 ff.

1 Allgemeines

1.1 Überblick über die Vorschrift

Rz. 1

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

Gem. § 43 AO bestimmen die Steuergesetze, wer Steuerschuldner oder Gläubiger einer Steuervergütung ist. Allgemein lässt sich sagen, dass i. d. R. derjenige Steuerschuldner ist, der die Steuer zu entrichten, d. h. für sie mit seinem Vermögen einzustehen hat und an den sich die FinBeh im Beitreibungsverfahren halten kann (Brockmeyer, in Klein, AO, § 43 Rn. 2).

HINWEIS

Gegen den Schuldner der Steuer macht der Fiskus also seine Ansprüche geltend.

Rz. 2

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

Eine Definition des Steuerschuldners sieht die AO damit nicht vor und verweist auf die Einzelsteuergesetze. § 13a UStG regelt die Steuerschuldnerschaft für das Umsatzsteuerrecht wie folgt:

• Steuerschuldner ist i. d. R. der (leistende) Unternehmer i. S. d. § 2 UStG (vgl. § 13a Abs. 1 Nr. 1 UStG).
• Bei der Verwirklichung bestimmter umsatzsteuerlicher Tatbestände benennt das UStG jedoch auch andere Personen als Steuerschuldner; diese können auch Nichtunternehmer sein (vgl. § 13a Abs. 1 Nr. 2–6 UStG).
• Für die Einfuhrumsatzsteuer gelten über § 21 Abs. 2 UStG die Vorschriften für Zölle sinngemäß (§ 13a Abs. 2 UStG).

1.2 Rechtsentwicklung

1.2.1 Formell-rechtliche Entwicklung

Rz. 3

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

§ 13a UStG wurde zum 01.01.2002 neu in das UStG eingeführt. Bis zu diesem Zeitpunkt wurde die Frage der Steuerschuldnerschaft von § 13 UStG mitgeregelt (§ 13 Abs. 2 UStG a. F., vgl. § 13 Rz. 11 f.).

1.2.2 Materiell-rechtliche Entwicklung

Rz. 4

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

Die Vorschrift orientiert sich als "alter" § 13 Abs. 2 UStG seit Inkrafttreten des UStG 1980 an den Bestimmungen der 6. EG-RL/MwStSystRL (hierzu ausführlich vgl. § 13 Rz. 11 f.).

Rz. 5

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

Das UStÄndG 1997 (BGBl I 1996, 1851) hat den damaligen § 13 Abs. 2 UStG um eine neue Nr. 5 ergänzt um klarzustellen, dass bei einem i. g. Dreiecksgeschäft (§ 25b UStG) die Steuerschuld des mittleren Unternehmers auf den letzten Abnehmer übergeht.

Rz. 6

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

§ 13a Abs. 1 Nr. 6 UStG wurde m. W. v. 01.01.2004 durch das StÄndG 2003 (BGBl I 2003, 2645) angefügt. Geregelt wird die Steuerschuldnerschaft bei der Auslagerung von Gegenständen aus einem Umsatzsteuerlager.

Rz. 7

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

§ 13a Abs. 1 Nr. 7 UStG wurde m. W. v. 01.07.2021 durch das JStG 2020 (BGBl I 2020, 3096) angefügt und regelt die Steuerschuldnerschaft im Fall des besonderen Besteuerungsverfahrens nach § 18k UStG.

Rz. 8–9

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

Einstweilen frei.

1.3 Geltungsbereich

1.3.1 Sachlicher Geltungsbereich

Rz. 10

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

§ 13a UStG regelt für das Umsatzsteuerrecht, wer Steuerschuldner ist.

1.3.2 Persönlicher Geltungsbereich

Rz. 11

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

Steuerschuldner ist, wer die Steuer zu entrichten, d. h. für sie mit seinem Vermögen einzustehen hat und an den sich die FinBeh im Beitreibungsverfahren halten kann. Als Steuerschuldner kommen nach § 13a Abs. 1 UStG sowohl Unternehmer als auch Nichtunternehmer in Betracht (vgl. Rz. 2).

1.3.3 Zeitlicher Geltungsbereich

Rz. 12

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

In dieser Form gilt § 13a UStG grundsätzlich mit Wirkung ab 01.01.2002; bis dahin wurde die Steuerschuldnerschaft von § 13 UStG mitgeregelt (vgl. Rz. 3). Zu den zeitlich später eingeführten Ergänzungen vgl. Rz. 4 ff.

1.4 Gemeinschaftsrechtliche Grundlagen und Verhältnis zu anderen Vorschriften

1.4.1 Grundlagen in der MwStSystRL

Rz. 13

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

Gemeinschaftsrechtlich beruht § 13a UStG auf den Vorgaben der Art. 193 ff. MwStSystRL und setzt diese zutreffend um (so auch Bülow, in V/S, § 13a, Rn. 4, der aber auf Zweifel von Teilen der Literatur an der EG-rechtlichen Grundlage des § 13 Abs. 1 Nr. 3 UStG hinweist).

§ 13a. . . UStG	Art. . . . der MwStSystRL	Regelungsgehalt
Abs. 1 Nr. 1 Alternative 1	193	Grundfall (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG)
Abs. 1 Nr. 1 Alternative 2	203	Unrichtiger Steuerausweis (§ 14c Abs. 1 UStG)
Abs. 1 Nr. 2	200	I. g. Erwerb (§ 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG)
Abs. 1 Nr. 3	205	Abnehmer einer i. g. Lieferung bei Falschangaben (§ 6a Abs. 4 UStG)
Abs. 1 Nr. 4	203	Unberechtigter Steuerausweis (§ 14c Abs. 2 UStG)
Abs. 1 Nr. 5	197	I. g. Dreiecksgeschäft (§ 25b Abs. 2 UStG)
Abs. 1 Nr. 6	202	USt-Lager (§ 4 Nr. 4a, § 22 Abs. 4c S. 2 UStG)
Abs. 1 Nr. 7	369l	Besonderes Besteuerungsverfahren für Fernverkäufe von aus dem Drittlandsgebiet eingeführten Gegenständen in Sendungen mit einem Sachwert von höchstens 150 EUR
Abs. 2	201	EUSt (§ 21 Abs. 2 UStG)

1.4.2 Verhältnis zum Zollrecht

Rz. 14

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

Für die Einfuhrumsatzsteuer gehen die Bestimmungen des Zollrechts denen des UStG vor (§ 13a Abs. 2 i. V. m. § 21 Abs. 2 UStG).

1.4.3 Verhältnis zum allgemeinen Verfahrensrecht

Rz. 15

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

§ 13a UStG ist "Ausführungsgesetz" zu § 43 AO (vgl. Rz. 1).

Rz. 16–19

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

Einstweilen frei.

2 Kommentierung

2.1 Der Grundfall: Steuerschuldner beim Leistungsaustausch (§ 13a Abs. 1 Nr. 1 Alt. 1 UStG)

Rz. 20

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

Im Grundfall des § 1 Abs. 1 Nr. 1 UStG ist Steuerschuldner der Unternehmer, der die Lieferungen oder sonsti...