Literatur
Alvermann/Wollweber, Der Anspruch auf Erteilung einer USt-Identifikationsnummer, UStB 2009, 261.
Becker/Kurzenberger, Die Bedeutung der Umsatzsteuer-Identifikationsnummer im Wandel der Zeit, UStB 2010, 211.
Meyerhuber, EU-Mitgliedstaaten müssen Richtigkeit der Umsatzsteuer-Identifikationsnummer garantieren, ASR 1/2014, 5.
Tausch, Anmerkungen zu BFH, Urteil vom 23.9.2009, II R 66/07, Recht auf Erteilung einer Steuernummer, UVR 2010, 129.
Weber, Gesetz zur Umsetzung steuerlicher EU-Vorgaben sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften, UVR 2010, 139.
Weimann, Umsatzsteuer in der Praxis, 21. Aufl. 2023, Kapitel 19a.
Weimann, Die USt-IdNr. des Kunden richtig prüfen!, AStW 2021, 483.
Weimann, Zwischenzeitlich ungültig gewordene USt-IdNr. – Steuerbefreiung bleibt erhalten, AStW 2016, 771.
Weimann, Gelangensbestätigung, 1. Aufl. 2014.
Weimann/Eichmann, Umsatzsteuer-(Sonder-)prüfungen/Prüfungen der Finanzverwaltung souverän bestehen, 1. Aufl. 2003.
Verwaltungsanweisungen
BMF vom 11.01.1993, Az: IV A 1 – S 7427c – 39/92, Bestätigung von USt-IdNrn., die in der Bundesrepublik Deutschland erteilt wurden, durch die zuständigen Behörden anderer Mitgliedstaaten; hier: Gesonderte Speicherung von Name und Anschrift des Inhabers einer USt-IdNr., die er im innergemeinschaftlichen Handel verwendet, beim BfF für Zwecke des Bestätigungsverfahrens in anderen Mitgliedstaaten (sog. Euro-Adresse), BStBl I 1993, 167.
BMF vom 27.10.1995, Az: IV C 9 – S 7420 – 186/95, Verfahrensbeschreibung USt-Kontrollverfahren, SIS 960128
OFD Düsseldorf, Kurzinformation Umsatzsteuer Nr. 24/2005 vom 04.11.2005, DB 2005, 2663.
BMF vom 01.07.2010, Az: IV D 3 – S 7420/07/10061 :002 (2010/0511294), BFH vom 23.09.2009 – II R 66/07 – (BStBl II 2010, 712); Anspruch natürlicher Personen auf die Erteilung einer Steuernummer für Umsatzsteuerzwecke, BStBl I 2010, 625.
BMF vom 22.11.2019, III C 5 – S 7427-c/19/10001 :002, 2019/0826291, Erteilung einer neuen USt-IdNr. durch die niederländische Steuer- und Zollverwaltung an dort registrierte Einzelunternehmer zum 01.01.2020, BStBl I 2019, 1263.
BMF, Schreiben vom 09.10.2020, III C 3 – S 7140/19/10002 :007, 2020/1027480, Einführungsschreiben zu den geänderten Anforderungen bei innergemeinschaftlichen Lieferungen, BStBl I 2020, 1038.
BMF vom 28.10.2020, III C 5 – S 7427-d/19/10001 :001, 2020/1044418, Änderung zu Abschn. 18e.1. UStAE ("Bestätigung einer ausländischen USt-IdNr."); Nachweisführung im Bestätigungsverfahren, BStBl I 2020, 1120.
Hinweis: Zur Problematik der zeitlichen Geltungsdauer von BMF-Schreiben vgl. Einführung UStG, Rz. 70 ff.
Richtlinien/Hinweise/Verordnungen
UStAE: Abschn. 27a.1.
MwStSystRL: Grund 15 vor Art. 1, Art. 213 ff.
1 Allgemeines
1.1 Überblick über die Vorschrift
Rz. 1
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (kurz: USt-IdNr.) ist "das" zentrale Kontrollinstrument für die Umsatzbesteuerung des i. g. Waren- und Dienstleistungsverkehrs.
1.1.1 Bedeutung für Warenlieferungen
Rz. 2
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Ohne die USt-IdNr. wäre eine vereinbarungsgemäße Besteuerung des i. g. Handels nicht möglich. Derzeit gilt für die Umsatzbesteuerung grundsätzlich noch das Bestimmungslandprinzip. Die i. g. gelieferten Waren verbleiben im Ursprungsland umsatzsteuerfrei, sofern der Unternehmer nachweisen kann, dass diese Waren an einen Unternehmer in einem anderen EU-Mitgliedstaat gelangten (§§ 4 Nr. 1a, 6a UStG – i. g. Lieferung). Der Lieferant muss die USt-IdNr. des Kunden neben dem Abnehmer- bzw. Verbringensnachweis in seinen Unterlagen aufbewahren. Der Kunde hat in seinem Ansässigkeitsstaat die an ihn getätigte i. g. Lieferung als i. g. Erwerb der USt (Erwerbsteuer) zu unterwerfen (§ 1a UStG – i. g. Erwerb). Sofern der Unternehmer vorsteuerabzugsberechtigt ist, kann er die geschuldete Erwerbsteuer als Vorsteuer geltend machen. Dieses System beinhaltet einen erheblichen Kontrollbedarf, um eine missbräuchliche Verwendung zu erschweren.
Rz. 3
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Um i. Z. m. der Besteuerung des i. g. Erwerbs Steuerausfälle zu vermeiden, besteht ein besonderes i. g. Kontrollverfahren (BMF vom 27.10.1995, Az: IV C 9 – S 7420 – 186/95, UR 1995, 495 – MIAS; vgl. dazu Weimann/Eichmann, Umsatzsteuer-(Sonder-)prüfungen, Kap. 34).
Rz. 4
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Dieses Verfahren ermöglicht innerhalb der EU einen Informationsaustausch über i. g. Warenbewegungen sowohl auf elektronischer als auch auf klassischer Ebene. Innerhalb dieses Kontrollsystems kommt der USt-IdNr. eine besondere Bedeutung zu. In Deutschland unterscheidet sich die USt-IdNr. von der Steuernummer; in anderen EG-Staaten sind Steuernummer und USt-IdNr. identisch.
1.1.2 Bedeutung für innergemeinschaftliche sonstige Leistungen
Rz. 5
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Durch die Neuregelung der Dienstleistungen zum 01.01.2010 ("Mehrwertsteuer-Paket 2010") erlangt die USt-IdNr. Bedeutung für die neuen i. g. Dienstleistungen (vgl. § 3a Rz. 8).
1.2 Rechtsentwicklung
Rz. 6
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
§ 27a UStG wurde als zentrale Vorschrift für die Kontrolle der Umsatzbesteuerung im Binnenmarkt (vgl. Rz. 1 ff.) zum 01.01.1993 in das UStG eingefügt.
Rz. 7
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
In der Folgezeit wurde die Befugnis des BfF/BZSt zur Be...