Literatur
Alefs, Dienstleistungen: Neuerungen bei der Umsatzbesteuerung ab 2010, StWK 21/2009 Gruppe 8, 311.
Becker/Müller-Lee, Mehrwertsteuer-Paket: Klärungsbedarf nach dem BMF-Schreiben vom 04.09.2009/Praktische Auswirkungen ab dem 01.01.2010, UStB 2009, 320.
Kronenthaler, Mehrwertsteuerpaket 2010: Neue Spielregeln treten zum 01.01.2010 in Kraft, PIStB 2009, 331.
Nieskoven, Neue Spielregeln zum Leistungsort ab 01.01.2010: Umfangreiches BMF-Schreiben zu beachten, GStB 2010, 30.
Strehle/Jahnke, Mehrwertsteuerpaket/Umsatzsteuerliche Aspekte bei internationalen Güterbeförderungsleistungen/Ein Praxisleitfaden für deutsche Spediteure, BB Special 1/2010 (Beilage zu Heft 5/2010), 21.
Walkenhorst, Ort der sonstigen Leistung ab 01.01.2010, UStB 2009, 296 und 332.
Weimann, Güterbeförderungen ab 01.01.2010: die neuen "Drittlandsfälle", UStB 2010, 60.
Weimann, Umsatzsteuer in der Praxis (UidP), 21. Aufl. 2023, Kap. 54.
Verwaltungsanweisungen
BMF vom 27.06.1984, Az: IV A 3 – S 7118 – 17/84, Umsatzsteuer; hier: Personenbeförderungen auf dem Bodensee, SIS 84 14 25.
BMF vom 11.12.1990, Az: IV A 3 – S 7118 – 11/70, Umsatzsteuer; hier: Personenbeförderungen auf dem Bodensee, SIS 91 03 30.
BMF vom 16.01.1996, Az: IV C 4 – S 7327 – 99/95, Umsatzsteuerliche Erfassung von Unternehmern, die grenzüberschreitenden Omnibusverkehr betreiben, SIS 96 25 02.
BMF vom 04.02.2011, Az: IV D 3 – S 7117/10/10006, 2011/0101498, Umsatzsteuer; Änderungen des Ortes der sonstigen Leistung (§ 3a UStG) durch das Jahressteuergesetz 2010 / Anpassung der Abschnitte 3a.1, 3a.2, 3a.4, 3a.6, 3a.8, 3a.12, 3a.13 und 3a.14 UStAE, BStBl I 2011, 162.
BMF vom 18.01.2012, Az: IV D 3 – S 7117/11/10001, 2012/0037816, Umsatzsteuer; Änderung des § 3a Abs. 8 Satz 1 UStG durch das Beitreibungsrichtlinien-Umsetzungsgesetz – Anpassung der Abschnitte 3a.4 und 3a.14 UStAE, BStBl I 2012, 139.
BMF vom 31.08.2020, Az: III C 3 – S 7327/19/10001 :001, 2020/0858612, Umsatzsteuer; Merkblatt zur Umsatzbesteuerung von grenzüberschreitenden Personenbeförderungen mit Omnibussen, die nicht in der Bundesrepublik Deutschland zugelassen sind, BStBl I 2020, 929.
BMF vom 04.02.2014, Az: IV D 3 – S 7424-f /13/10001, 2014/0106456, Umsatzsteuerliche Erfassung von im Ausland ansässigen Unternehmern, die grenzüberschreitende Personenbeförderungen mit nicht im Inland zugelassenen Kraftomnibussen durchführen; Vordruckmuster USt 1 TU und USt 1 TV, BStBl I 2014, 229.
OFD Frankfurt/Main vom 17.11.2015, S 7118 A – 9 – St 11, Leistungsort nach § 3b UStG bei grenzüberschreitender Personenbeförderung: Behandlung von Leerfahrten, DStR 2016, 480.
Hinweis: Zur Problematik der zeitlichen Geltungsdauer von BMF-Schreiben vgl. Einführung UStG, Rz. 70 ff.
Richtlinien/Hinweise/Verordnungen
UStAE: Abschn. 3b.1.–3b.4.
MwStSystRL: Art. 48–52.
1 Vorbemerkung
Rz. 1
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Der deutsche Gesetzgeber hat die Vorgaben des "Mehrwertsteuerpakets" mit dem Jahressteuergesetz 2009 vom 19.12.2008 (JStG 2009, BGBl I 2008, 2794 vom 24.12.2008) in das deutsche Recht transferiert und dazu auch § 3b UStG mit Wirkung ab dem 01.01.2010 neu gefasst (vgl. § 3a Rz. 8).
Rz. 2
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Zu § 3b a. F. vgl. die 3. Auflage 2011.
2 Allgemeines
2.1 Rechtsentwicklung
Rz. 3
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Der deutsche Gesetzgeber hat die Vorgaben des "Mehrwertsteuerpakets" mit dem JStG 2009 in das deutsche Recht transferiert und dazu ab dem 01.01.2010 auch § 3b UStG neu gefasst (vgl. Rz. 1).
2.2 Geltungsbereich
2.2.1 Sachlicher Geltungsbereich
Rz. 4
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
§ 3b UStG regelt den Ort von Güter- und Personenbeförderungsleistungen.
HINWEIS
Im Hinblick auf den sachlichen Anwendungsbereich hat die Umsetzung des "Mehrwertsteuerpakets" (vgl. § 3a Rz. 8) zum 0.01.2010 keinerlei Neuerung gebracht. Abschn. 3b.1–3b.4 UStAE übernehmen daher – wie schon das Einführungsschreiben des BMF vom 04.09.2009 (Az: IV B 9 – S 7117/08/10001, 2009/0580334, Rz. 111–137, BStBl I 2009, 1005) – insoweit im Wesentlichen unverändert die bisherigen Abschn. 42a ff. UStR 2008.
2.2.2 Persönlicher Geltungsbereich
2.2.2.1 Potenzielle Leistungserbringer
Rz. 5
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
§ 3b UStG sieht hinsichtlich des persönlichen Geltungsbereichs keine Besonderheiten/Einschränkungen vor und gilt daher für alle Unternehmer, die entsprechende Umsätze tätigen.
2.2.2.2 Potenzielle Leistungsempfänger
2.2.2.2.1 Güterbeförderungen und mit diesen im Zusammenhang stehende Leistungen (sog. Beförderungsnebenleistungen)
Rz. 6
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Für
- Güterbeförderungen und
- Beförderungsnebenleistungen
gilt § 3b UStG ausschließlich für Leistungen an Nichtunternehmer (Abschn. 3b.1 Abs. 3 S. 1, Abschn. 3b.2 Abs. 1 S., Abschn. 3b.3 Abs. 1 S. 1 i. V. m. Abschn. 3a.1 Abs. 1 UStAE).
HINWEISE
Im Wirtschaftsleben werden die in § 3b Abs. 2 UStG aufgeführten (selbständigen) Leistungen als "Beförderungsnebenleistungen" bezeichnet. Das irritiert und darf nicht mit der umsatzsteuerlichen "Nebenleistung zu einer Güterbeförderung" (vgl. Abschn. 3b.2 Abs. 3 i. V. m. Abschn. 3.10 UStAE) verwechselt werden.
Hier greift das Mehrwertsteuerpaket; die Ortsbestimmung ist insoweit ausschließlich im B2C-Bereich anzuwenden. Damit ist der B2B-Bereich ungeregelt; es greift der Auffangtatbestand des § 3a Abs. 2 UStG.
2.2.2.2.2 Personenbeförderungen
Rz. 7
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Für Personenbeförderungen ergeben sich hinsichtlich der Auftraggeber keine Beschränkungen; §...