Literatur
Huschens, Befreiungsvorschriften, Anwendung des Reverse-Charge-Verfahrens – Änderungen des UStG durch das AmtshilfeRLUmsG, NWB 2013, 2214. Kohlhaas, Konzertveranstaltungen zukünftig immer umsatzsteuerfrei?, DStR 2007, 138. Trost/Menebröcker, Umsatzsteuer in der öffentlichen Verwaltung, 3. Auflage, 2022.
Verwaltungsanweisungen
OFD Saarbrücken vom 17.05.1993, Az: S 7177 – 11 – St 241, UR 1994, 90.
OFD Düsseldorf vom 13.11.2003, Az: S 7177, UR 2004, 43.
OFD Nürnberg vom 14.04.2004, Az: S 7177 – 53/St 43, UStB 2004, 383.
OFD Erfurt vom 20.10.2004, Az: S 7177 A – 08 – L 243, UStB 2005, 10.
FinMin Nordrhein-Westfalen vom 13.06.2005, Az: S 7238 – 2 – VA4, UStB 2005, 265.
OFD Koblenz vom 27.12.2006, Az: S 7177 A – St 44 2, UR 2007, 315.
OFD Frankfurt a. M. vom 23.01.2007, Az: S 7177 A – 12 – St 112, UR 2007, 468.
OFD Koblenz vom 01.07.2008, Az: S 7177 A – St 44 2, UR 18/2008, 710.
OFD Frankfurt a. M. vom 08.10.2008, Az: S 7110 A – 2/86 – St 110.
OFD Frankfurt a. M. vom 17.10.2008, Az: S 7177 A – 28 – St 112, UR 2009, 287.
BMF vom 20.08.2012, Az: IV D 3 – S 7177/07/10001-02, BStBl I 2012, 877.
FinMin Sachsen-Anhalt vom 27.04.2015, Az: 42-S 7177-30, USt-Kartei ST § 4 Nr. 20 UStG Karte 2.
BMF vom 14.03.2016, Az: IV A 2 – O 2000/15/10001, 2016/0210799, BStBl I 2016, 290.
Hinweis: Zur Problematik der zeitlichen Geltungsdauer von BMF-Schreiben vgl. Einführung UStG, Rz. 70 ff.
Richtlinien/Hinweise/Verordnungen
UStAE: Abschn. 4.20.1.–4.20.5.
MwStSystRL: Art. 132 Abs. 1 Buchst. n und o, Abs. 2.
1 Allgemeines
1.1 Überblick über die Vorschrift/Gesetzeszweck
Rz. 1
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
§ 4 Nr. 20 UStG bezweckt, die hier genannten Umsätze der ohnehin regelmäßig zuschussbedürftigen Einrichtungen der öffentlichen Hand finanziell zu entlasten und die Besucher vor steuerbedingten Preiserhöhungen zu schützen (BFH vom 26.04.1995, Az: XI R 20/94, BStBl II 1995, 519). Überdies scheint fraglich, ob steuerbedingte Preiserhöhungen überhaupt durchzusetzen sind und in der Folge gewährte Subventionen aufgestockt werden müssten. Dies zu verhindern, ist nach Ansicht des Gesetzgebers Zweck des § 4 Nr. 20 UStG (vgl. BT-Drucks. V/1581 Ziff. 4d). Die Steuerbefreiung führt nach § 15 Abs. 2 Nr. 1 UStG zum Verlust des Vorsteuerabzugs; eine Option nach § 9 UStG ist nicht möglich.
Rz. 2
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Steuerfrei sind Umsätze
- von juristischen Personen des öffentlichen Rechts (jPöR) als Träger der genannten Einrichtungen;
- begünstigt sind nur solche Umsätze, die eng mit dem Betrieb der betreffenden Einrichtungen zusammenhängen, also für sie typisch sind.
Rz. 3
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Veranstalten andere als die in Buchst. a genannten Unternehmer Theatervorführungen oder Konzerte, sind diese Umsätze steuerfrei, wenn die Darbietungen von den begünstigten Einrichtungen erbracht werden.
1.2 Geltungsbereich
1.2.1 Persönlicher Geltungsbereich
Rz. 4
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Begünstigt sind die in § 4 Nr. 20 UStG genannten Einrichtungen der jPöR (bis zum 31.12.2022: des Bundes, der Länder, der Gemeinden oder der Gemeindeverbände), die für die in § 4 Nr. 20 UStG genannten Umsätze einen Betrieb gewerblicher Art unterhalten. Zum Begriff des Betriebs gewerblicher Art vgl. § 2 Rz. 36.
Rz. 5
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Andere Träger sind nach § 4 Nr. 20 Buchst. a S. 2 und S. 3 UStG nur befreit, wenn eine Bescheinigung der zuständigen Landesbehörde über die Vergleichbarkeit mit den o. a. Einrichtungen, bzw. eine Bescheinigung darüber vorliegt, dass die künstlerischen Leistungen von Bühnenregisseuren und Bühnenchoreographen den o. a. Einrichtungen unmittelbar dienen (dazu vgl. Rz. 36).
1.2.2 Sachlicher Anwendungsbereich
Rz. 6
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Die jPöR muss im Besitz der wesentlichen Grundlagen zum Betrieb der betreffenden Einrichtungen sein (z. B. technisches Personal, ein Ensemble, technische Vorrichtungen etc.), d. h. die Umsätze mit eigenen Kräften ausführen können, wobei eine gelegentliche Einschaltung fremder Kräfte nicht schadet.
1.2.3 Zeitlicher Anwendungsbereich
Rz. 7
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Kulturelle Einrichtungen werden bereits seit 1926 von der Umsatzsteuer befreit. Die Vorschrift wurde im Laufe der Jahre immer wieder erweitert. Die derzeit geltende Fassung gilt seit dem UStG 1980, die den Anwendungsbereich auf Kammermusikensembles und Chöre erstreckt.
Rz. 8
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Durch Art. 4 Nr. 6 des Jahressteuergesetzes 2010 (BGBl I 2010, 1768) wurde § 4 Nr. 20 Buchst. a S. 3 UStG eingeführt, der für Bescheinigungen nach § 4 Nr. 20 Buchst. a S. 2 UStG, die für Feststellungsbescheide geltenden Verjährungsregeln für anwendbar erklärt. Durch Art. 10 Nr. 3 Buchst. d des Amtshilferichtlinie-Umsetzungsgesetz (AmtshilfeRLUmsG) vom 26.06.2013, BGBl I 2013, 1809 wurde die Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 20 S. 3 UStG um die Umsätze von Bühnenregisseuren und Bühnenchoreografen ergänzt. Die Änderung trat am 01.07.2013 in Kraft (Art. 31 Abs. 4 AmtshilfeRLUmsG). Zuletzt mit Art. 4 Buchst. b Gesetz zur Anpassung der Abgabenordnung an den Zollkodex der Union und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften vom 22.12.2014 (BGBl I 2014, 2417 – ZKAnpG), wurde § 4 Nr. 20 Buchst. a Satz 4 UStG (AmtshilfeRLUmsG: ab 01.07.2013 Satz 4/bis 30.06.2013 Satz 3) m. W...