Literatur
Dorau, Umsatzsteuer bei entgeltlicher Schülerspeisung – Zugleich Anmerkung zum BFH-Urteil v. 12.02.2009, V R 47/07, DStR 2009, 1570.
Flad, Die Einrichtung mit sozialem Charakter i.S.d. Art. 132 Abs. 1 Buchst. g und h MwStSystRL, UR 2023, 74.
Huschens, Änderungen des Umsatzsteuerrechts durch das Jahressteuergesetz 2020 (Teil 1), UVR 2021, 45.
Hüttemann/Schauhoff, Umsatzsteuerbefreiungen für Sozial- und Bildungseinrichtungen, DStR 2019, 1601.
Michel, Die Umsatzsteuerfreiheit von Leistungen im Sozialbereich, UR 2020, 601.
Riegler/Riegler, Umsatzbesteuerung der Mittagsverpflegung in Schulen, UR 2012, 88.
Sterzinger, Änderungen des UStG, der UStDV und der EUStBV durch das sog. Jahressteuergesetz 2020, UR 2020, 941.
Sterzinger, Änderungen des UStG und der UStDV durch das sog. JStG 2019 und das BEG III, UR 2020, 1.
Weber, Die Neufassung des § 4 Nr. 23 ab dem 1.1.2020, UVR 2020, 138.
Widmann, Jahressteuergesetz 2020: Die umsatzsteuerlichen Änderungen, MwStR 2021, 6.
Widmann, Jahressteuergesetz 2019: Die Änderungen bei der Umsatzsteuer, MwStR 2019, 976.
Verwaltungsanweisungen
BMF vom 27.09.2007, Az: IV A 6 – S 7175/07/0003, Vermietung von Wohnraum und Abgabe von Mahlzeiten durch ein Studentenwerk; Anwendung von BFH, Urt. v. 19.05.2005 – V R 32/03, BStBl II 2005, 900 = UR 2005, 503; BFH, Urt. v. 28.09.2006 – V R 57/05, UR 2007, 108; BStBl I 2007, 768.
BMF vom 02.07.2008, Az: IV B 9 – S 7183/07/10001, Neuregelung der Steuerbefreiung für Leistungen im Rahmen der Kinder- und Jugendhilfe zum 1.1.2008 durch das Jahressteuergesetz 2008, BStBl I 2008, 690.
BMF vom 20.11.2014, Az: IV C 2 – S 2730/0-01, Billigkeitsmaßnahmen bei vorübergehender Unterbringung von Bürgerkriegsflüchtlingen und Asylbewerbern, BStBl I 2014, 1613.
BMF vom 09.02.2016, Az: III C 3 – S 7130/15/10001, IV C 4 – S 0185/15/10001:001, Steuerliche Behandlung von Leistungen im Rahmen der Flüchtlingshilfe, BStBl I 2016, 223.
BMF vom 26.01.2017, Az: III C 3 – S 7181/13/10001, Umsatzsteuerbefreiung für Sportlehrgänge, BStBl I 2017, 175.
BMF vom 05.02.2019, Az: III C 3 – S 7130/15/1000-02, IV C 4, Steuerliche Behandlung von Leistungen im Rahmen der Flüchtlingshilfe, UR 2019, 239.
LSt Niedersachen vom 12.05.2020, Az: S 7181 – 22 – St 181, Steuerbefreiungen für die Erziehung, Betreuung, Beherbergung und Beköstigung von Kindern und Jugendlichen für Leistungen vom 1. Januar 2008 bis 31. Dezember 2019 (I.) und für Leistungen ab 1. Januar 2020 (II.), UR 2020, 658.
BayLfSt, Information zur umsatzsteuerrechtlichen Behandlung von Verpflegungsleistungen in Schulen und Kindertagesstätten (Stand: Dezember 2022), www.finanzamt.bayern.de.
Hinweis: Zur Problematik der zeitlichen Geltungsdauer von BMF-Schreiben vgl. Einführung UStG, Rz. 70 ff.
Richtlinien/Hinweise/Verordnungen
UStAE: Abschn. 4.23.1.
MwStSystRL: Art. 132 Abs. 1 Buchst. h, i, o, Abs. 2, Art. 133, 134.
1 Allgemeines
1.1 Überblick über die Vorschrift/Gesetzeszweck
Rz. 1
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
§ 4 Nr. 23 S. 1 UStG regelt die Umsatzsteuerbefreiung für Erziehungsleistungen (Buchst. a), von Betreuungsleistungen (Buchst. b) und Verpflegungsleistungen (Buchst. c) gegenüber Kindern und Jugendlichen.
§ 4 Nr. 23 S. 2 UStG befreit die Beherbergung, Beköstigung und übliche Naturalleistungen der begünstigten Einrichtungen an ihr Personal von der Umsatzsteuer.
Nach § 4 Nr. 23 Satz 3 UStG sind Kinder und Jugendliche i. S. v. § 4 Nr. 23 S. 1 Buchst. a und b UStG alle Personen, die noch nicht 27 Jahre alt sind.
Nach der Konkurrenzklausel des § 4 Nr. 23 S. 4 UStG kommt die Steuerbefreiung für die in § 4 Nr. 15b, 15c, 21, 24 und 25 UStG bezeichneten Leistungen nur unter den dort genannten Voraussetzungen in Betracht.
Eine Option zur Steuerpflicht sieht § 9 Abs. 1 UStG für die Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 23 UStG nicht vor. Der Vorsteuerabzug für Eingangsleistungen des Unternehmers ist nach § 15 Abs. 2 Nr. 1 UStG ausgeschlossen.
1.2 Rechtsentwicklung
Rz. 2
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Eine Vorgängervorschrift zur Umsatzsteuerbefreiung der Gewährung von Beherbergung, Beköstigung und der üblichen Naturalleistungen für Jugendeinrichtungen zu Erziehungs- und Ausbildungszwecken findet sich bereits im UStG des Jahres 1919 (BGBl I 1919, 373). Die Steuerbefreiung beruht – mit Unterbrechung der Jahre 1934 bis 1950 – im Wesentlichen auf der Neufassung des § 4 Nr. 13 UStG durch das Zweite Gesetz zur Änderung des Umsatzsteuergesetzes vom 30.07.1952 (BGBl I 1952, 393), wurde u. a. durch das UStG 1980 übernommen (BStBl I 1979, 654) und zuletzt bis 31.12.2007 unverändert fortgeführt. Durch das Jahressteuergesetz 2008 wurde § 4 Nr. 23 UStG infolge der Rechtsprechung des EuGH (Urteil des EuGH vom 07.09.1999, Rs. C-216/97, Gregg, UR 1999, 419) um das Wort "Personen" gekürzt; der Begriff der Einrichtungen umfasst danach auch natürliche Personen, was eine gesonderte Nennung der "Personen" entbehrlich machte. Darüber hinaus wurde § 4 Nr. 23 UStG um einen Satz 4 ergänzt, wonach die Sätze 1 bis 3 nicht gelten, soweit eine Leistung der Jugendhilfe des Achten Buches Sozialgesetzbuch erbracht wird.
Rz. 3
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Durch das JStG 2019 vom 12.12.2019 (BGBl I...