Forderungen: Wie richtig gebucht und bilanziert wird / 3 Buchung und Bewertung von Forderungen bei Entstehung

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen zählen grundsätzlich zum Umlaufvermögen und werden mit den Anschaffungskosten zum Nennwert inkl. Umsatzsteuer (z. B. vereinbarter Kaufpreis für die gelieferte Ware) angesetzt.

Die in Geld bestehende Gegenleistung für die Veräußerung eines Mitunternehmeranteils ist grundsätzlich mit dem Nominalwert als Veräußerungspreis anzusetzen. Die Aufteilung der zinslos gestundeten Kaufpreisforderung in einen Kapital- und einen Zinsanteil kommt nicht in Betracht, wenn die Vertragsparteien den Zeitpunkt der Kaufpreiszahlung weitgehend offengelassen haben.^[1]

[1] FG Bremen, Urteil v. 10.9.2020, 1 K 220/18 (5), rkr.

3.1 Wie Skonti, Rabatte und Boni bei Forderungen berücksichtigt werden

Skonto

Die Gewährung von Skonto führt nicht zur Kürzung der Forderung. Bei Inanspruchnahme von Skonto wird dies bei Zahlung erfasst.

So buchen Sie richtig

Handwerker gewährt Skonto

Ein Handwerker verlegt beim Kunden einen Teppichboden und stellt ihm dafür 2.380 EUR in Rechnung (inkl. 19 % Umsatzsteuer = 380 EUR). Er gewährt 3 % Skonto (Abschn. 14.5. Abs. 19 Satz 13 UStAE). Der Kunde bezahlt die Rechnung abzüglich Skonto, also 2.208,60 EUR.

Buchung bei Rechnungsstellung

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1410	Forderung gegen K	2.380	8400	Erlöse 19 % USt	2.380

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1210	Forderung gegen K	2.380	4400	Erlöse 19 % USt	2.380

Buchung bei Zahlungseingang

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1200	Bank	2.308,60	1410	Forderung gegen K	2.380,00
8736	Gewährte Skonti 19 %	71,40

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1800	Bank	2.308,60	1210	Forderung gegen K	2.380,00
4736	Gewährte Skonti 19 %	71,40

Rabatte

Rabatte werden üblicherweise direkt vom Netto-Rechnungsbetrag abgesetzt.

So buchen Sie richtig

Unternehmer gewährt Rabatt

Unternehmer verkauft Waren im Wert von 10.000 EUR unter Gewährung von 10 % Rabatt. Da Rabatte üblicherweise direkt vom Rechnungsbetrag abgesetzt werden, stellt er eine Rechnung über 9.000 EUR + 1.710 EUR USt = 10.710 EUR aus.

Buchung bei Rechnungsstellung

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1410	Forderung gegen K	10.710	8400	Erlöse 19 % USt	10.710

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1210	Forderung gegen K	10.710	4400	Erlöse 19 % USt	10.710

Die gesetzlich vorgeschriebenen Rabatte der Pharmaunternehmen nach § 1 C-462/16 AMRabG gegenüber privaten Krankenkassen und Trägern der Beihilfe und Heilfürsorge mindern die umsatzsteuerrechtliche Bemessungsgrundlage.^[1] Gewährt der in einem anderen Mitgliedstaat ansässige erste Unternehmer einer Lieferkette, der eine steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung an einen im Inland ansässigen Unternehmer erbringt, dem letzten Unternehmer der Lieferkette einen Rabatt, so ändert sich dadurch weder die Bemessungsgrundlage für die innergemeinschaftliche Lieferung des ersten Unternehmers noch für den damit korrespondierenden innergemeinschaftlichen Erwerb seines Abnehmers.^[2]

Gewährt ein Reisebüro, das als Vermittler für einen Reiseveranstalter handelt, dem Endverbraucher aus eigenem Antrieb und auf eigene Kosten einen Nachlass auf den Preis der vermittelten Leistung, ist dieser Vorgang umsatzsteuerrechtlich unbeachtlich.^[3]

Beteiligt sich ein Unternehmer an einem von einem Dritten betriebenen Rabattsystem, das an Kunden des Unternehmers umsatzabhängige Punkte ausgibt, so mindert sich die Bemessungsgrundlage des Unternehmers erst, wenn der Kunde die Punkte tatsächlich einlöst.^[4]

Gewährt ein Automobilhersteller Arbeitnehmern eines Zulieferers, an dem er kapitalmäßig beteiligt ist und dem er eigene Arbeitnehmer überlässt, die nämlichen Rabatte beim Erwerb von Fahrzeugen wie seinen eigenen Arbeitnehmern, handelt es sich bei den Preisnachlässen um lohnsteuerbaren Drittlohn.^[5]

Boni

Boni werden meist erst dann gewährt, wenn bestimmte vereinbarte Ziele erreicht wurden (z. B. Umsatz- oder Absatzziele). D. h., es erfolgt eine nachträgliche Vergütung. Gewährte Boni werden also erst im Folgejahr (oder später) unter dem Kontenbereich "Erlösschmälerungen" gebucht. Entgeltminderungen durch Jahresmengenrabatte sind gemäß § 14 Abs. 4 Nr. 7 UStG in der Rechnung auszuweisen.^[6]

Hinweis

Keine Entgeltminderung bei Zentralregulierung

Preisnachlässe, die ein Zentralregulierer seinen Anschlusskunden für den Bezug von Waren von bestimmten Lieferanten gewährt, mindern nicht die Bemessungsgrundlage für die Leistungen, die der Zentralregulierer gegenüber den Lieferanten erbringt und führen dementsprechend auch nicht zu einer Berichtigung des Vorsteuerabzugs beim Anschlusskunden.^[7]

Der Unternehmer kann für eine in einem anderen Mitgliedstaat erbrachte steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferung im Inland keinen Anspruch auf Steuerminderung geltend machen. Gewährt der Unternehmer einem Endverbraucher anläs...