Gebäude im Abschluss nach HGB, IFRS und EStG/KStG / 3.4.2 Zu beachtende Grundsätze

Rz. 94

Der Steuerpflichtige hat kein (freies) Wahlrecht, gewillkürtes Betriebsvermögen oder Privatvermögen zu bilden. Vielmehr muss für die Bildung gewillkürten Betriebsvermögens eine betriebliche Veranlassung gegeben sein. Die Wirtschaftsgüter müssen objektiv "betriebsdienlich" sein. Die Willkürung muss ihr auslösendes Moment im Betrieb haben. Deshalb muss der Steuerpflichtige darlegen, welche Beziehung das Wirtschaftsgut zum Betrieb hat und welche vernünftigen wirtschaftlichen Überlegungen ihn veranlasst haben, das Wirtschaftsgut als Betriebsvermögen zu behandeln.^[1]

Rz. 95

Voraussetzung für die Behandlung von Grundstücken oder Grundstücksteilen als gewillkürtes Betriebsvermögen ist, dass sie auch in der Buchführung und in der Bilanz eindeutig als Betriebsvermögen ausgewiesen werden.^[2]

Rz. 96

Wird ein Gebäude oder Gebäudeteil als gewillkürtes Betriebsvermögen behandelt, so gehört auch der dazugehörige Grund und Boden zum Betriebsvermögen (R 4.2 Abs. 9 Satz 6 EStR).

Rz. 97

Die Zuordnung zum gewillkürten Betriebsvermögen muss unmissverständlich in einer Weise kundgemacht werden, dass ein sachverständiger Dritter ohne weitere Erklärung des Steuerpflichtigen die Zugehörigkeit zum Betriebsvermögen erkennen kann. Hieran fehlt es zum Beispiel, wenn in der letzten Spalte des Amerikanischen Journals, in der auch Entnahmen eingetragen werden, Verkäufe gebucht werden, ohne dass die Gegenstände des Näheren als betrieblich gekennzeichnet werden.^[3]

Rz. 98

Ein Grundstück oder Grundstücksanteil, der nicht zum notwendigen Betriebsvermögen gehört, kann nur durch eine Einlagehandlung Betriebsvermögen werden. Eine solche Einlagehandlung ist nicht schon darin zu sehen, dass der Unternehmer ein vom Betriebsprüfer irrtümlich in die Prüferbilanz aufgenommenes Wirtschaftsgut in der Buchführung belässt.^[4]

Rz. 99

Die Zuordnung eines Gebäudes oder Gebäudeteils zum gewillkürten Betriebsvermögen kann nicht nur durch Aufnahme in die Bilanz im Rahmen der Jahresabschlusserstellung vorgenommen werden, sondern auch durch dessen Erfassung in der laufenden Buchführung während des Wirtschaftsjahres.^[5]

Rz. 100

Gebäude oder Gebäudeteile, die bisher im Privatvermögen geführt wurden, dürfen nicht in das gewillkürte Betriebsvermögen aufgenommen werden, wenn damit lediglich der Zweck verfolgt wird, sich bereits abzeichnende Verluste aus dem Privatvermögen in den betrieblichen Bereich zu verlagern. Entsprechendes gilt, wenn beim Erwerb des Wirtschaftsgutes bereits erkennbar ist, dass der Erwerb dem Betrieb keinen Nutzen, sondern nur Verluste bringen kann.^[6]

[1] BFH, Urteil v. 24.2.2000, IV R 6/99, BStBl 2000 II S. 297.

[2] BFH, Urteil v. 27.6.2006, BStBl 2006 II S. 874.

[3] BFH, Urteil v. 22.9.1993, X R 37/91, BStBl 1994 II S. 172.

[4] BFH, Urteil v. 2.7.1969, I R 143/66, BStBl 1969 II S. 617.

[5] BFH, Beschluss v. 25.11.2004, XI B 66/04, BFH/NV 2005 S. 549.

[6] BFH, Urteil v. 19.2.1997, XI R 1/96, BStBl 1997 II S. 399.