Immaterielles Vermögen und Sachanlagevermögen sowie inve ... / 10 Fragen und Antworten

Fragen

A.1 Wie sind Forschungs- und Entwicklungsaufwendungen nach IAS 38 zu behandeln?

A.2 Nach § 253 HGB ist der goodwill handelsrechtlich in der Regel über maximal zehn Jahre planmäßig abzuschreiben. Welche Regelungen enthalten die IFRS für die planmäßige Abschreibung des goodwill?

A.3 Ein Unternehmen erstellt ein Gebäude auf einem Erbpachtgrundstück und muss das Gebäude mit Ende der Erbpacht abreißen. Die Rückbaukosten werden (diskontiert) auf 100 TEUR geschätzt. Wie sind die Rückbaukosten im Zeitpunkt der Herstellung des Gebäudes zu erfassen?

A.4 Ein Flugzeug besteht vereinfacht aus Turbinen, die alle fünf Jahre ausgetauscht werden, dem Rumpf (Nutzungsdauer 25 Jahre) und der Inneneinrichtung (die alle zehn Jahre ausgetauscht wird). Wie ist das Flugzeug nach IAS 16 abzuschreiben?

A.5 IFRS 16 folgt für den Leasingnehmer dem right-of-use-Ansatz. Was ist damit gemeint?

A.6 Was sind investment properties? Welches Wahlrecht besteht hinsichtlich ihrer Bilanzierung?

B.1 Auf dem Markt für IT-Fachkräfte mit gehobenem Know-how ist die Nachfrage höher als das Angebot. Die X AG erwirbt deshalb die IT GmbH hauptsächlich wegen des Interesses an deren Arbeitnehmern. Diese kann sie in lukrativen Geschäftsbereichen einsetzen. Im Konzernabschluss möchte U das erworbene Know-how als immateriellen Vermögenswert aktivieren. Ein sachkundiges Bewertungsgutachten liegt bereits vor. Was spricht für, was gegen die Aktivierung? Ist die Aktivierung unter Gesamtwürdigung des Pro und Contra zulässig?

B.2 Welche Gemeinsamkeiten, welche Unterschiede bestehen hinsichtlich der Behandlung von Forschungs- und Entwicklungskosten selbst erstellter immaterieller Anlagen zwischen IFRS und HGB?

B.3 Nach § 308 Abs. 2 HGB ist ein negativer Unterschiedsbetrag (Kaufpreis für ein Unternehmen < erworbenes Nettovermögen) zunächst zu passivieren und später bei Eintritt bestimmter Bedingungen ertragswirksam aufzulösen. Wie ist die Regelung nach IFRS?

B.4 Welches Wahlrecht enthält IAS 20 für die Behandlung von Investitionszuwendungen? Welchen Effekt hat die Ausübung dieses Wahlrechts auf den Periodenerfolg (Prämisse: lineare Abschreibung der Sachanlage)?

B.5 Ein Konzern hat (durch Unternehmenskauf) eine renommierte Marke erworben. Die rechtliche Nutzungsdauer der Marke beträgt zehn Jahre. Nach Ablauf von jeweils zehn Jahren kann das Markenschutzrecht gegen ein im Verhältnis zum Wert der Marke geringes Entgelt für weitere zehn Jahre verlängert werden. Wie ist die Marke planmäßig abzuschreiben?

B.6 Ein Unternehmen hat einen hoch rentablen Geschäftsbereich A und einen unrentabel gewordenen Geschäftsbereich B. Welche Auswirkungen hat die Rentabilität auf die außerplanmäßige Abschreibung der jeweils in den Geschäftsbereichen genutzten Sachanlagen?

C.1 Wie erklärt sich die geringe Aktivierungsquote von FuE-Kosten in der Softwareindustrie?

C.2 Gelten für die Aktivierung nachträglicher Aufwendungen (nachträglicher Herstellungskosten) von immateriellen Anlagen gleiche Regeln wie bei Sachanlagen?

C.3 Ein Unternehmen erhält zur Durchführung einer Investitionsmaßnahme aus öffentlichen Mitteln ein zinsloses Darlehen von 100 TEUR. Der durch marktgerechte Diskontierung des Darlehens rechnerisch ermittelte Zinsvorteil beträgt 20 TEUR. Welche Buchungen sind bei Vereinnahmung des Darlehens vorzunehmen?

C.4 Ein Unternehmen stellt ein neues Produktionsgebäude her. Das Unternehmen verfügt über sehr hohe Eigenmittel und muss daher kein Objektdarlehen für die Herstellung aufnehmen. Allerdings fallen auf dem Kontokorrentkonto des Unternehmens Zinsaufwendungen an. Ein ursächlicher Zusammenhang mit dem Bau des Gebäudes besteht nicht. Hat das Unternehmen Zinsen zu aktivieren?

C.5 Welcher Unterschied besteht zwischen einer laut IDW auch nach HGB zulässigen Komponentenabschreibung und der Komponentenabschreibung nach IAS 16.43?

C.6 Leasinggeber LG und Leasingnehmer LN schließen am 1.1.01 über ein am 31.12.00 für 1,5 Mio. EUR fertiggestelltes Gebäude (Nutzungsdauer 30 Jahre) einen Leasingvertrag (Vertragsdauer 20 Jahre). Der Vertrag enthält keine Verlängerungs- oder Kaufoptionen. Spezialleasing liegt nicht vor. Die jährliche nachschüssige Leasingrate beträgt 100 TEUR. Der Barwert der noch zu leistenden Leasingraten beträgt 1,146 Mio. EUR per 1.1.01 und 1,116 Mio. EUR per 31.12.01. Welche Buchungen sind in 01 bei LG und bei LN vorzunehmen?

Antworten

A.1 FuE-Aufwendungen sind wie folgt zu behandeln:

• Forschungsaufwendungen dürfen nie aktiviert werden.
• Entwicklungsaufwendungen sind bei Erfüllung bestimmter Bedingungen aktivierbar.

A.2 Eine planmäßige Abschreibung des goodwill ist nach IFRS 3.B63(a) nicht zulässig, vorgesehen ist ausschließlich die außerplanmäßige Abschreibung (impairment only approach).

A.3 Die Rückbaukosten sind einerseits Rückstellung, andererseits Herstellungskosten des Gebäudes (IAS 16.16(c)). Buchhalterisch: "per Gebäude 100 TEUR an Rückstellung 100 TEUR".

A.4 Nach dem Komponentenansatz (IAS 16.43 ff.) ist jedes (Haupt-)Teil eines Flugzeugs separat abzuschreiben, daher Turbinen (bzw. dere...