Clemens Jungsthöfel, Katharina Rohde
Tz. 109
Stand: EL 54– ET: 10/2024
Die versicherungstechnischen Erträge (auch: Versicherungsumsatz, insurance revenue) stellen die an das Unternehmen gezahlten Prämien für die Erbringung von Versicherungsschutz (insurance service) dar.
Das insurance service result wird infolge der Diskontierung erhöht und das insurance finance result durch den anfallenden Zinsaufwand (Aufzinsung usw.) verringert.
Außerdem sind die Prämien um non distinct investment components (NDICs) zu bereinigen (IFRS 17.B120), da sie keine Gegenleistung für die Versicherungsdienstleistung darstellen. Mit Einführung des IFRS 17 werden somit die investment components anhand der konkreten Vertragsgestaltung identifiziert und abgegrenzt, um sicherzustellen, dass der insurance revenue und die insurance service expenses in der Darstellung in GuV von diesen Beträgen freigehalten werden (ausführlich hierzu vgl. Tz. 36).
Tz. 110
Stand: EL 54– ET: 10/2024
Der IASB etabliert mit IFRS 17 einen earned premium-Ansatz, dh., der insurance revenue beinhaltet nur noch die "verdienten" Prämienteile, im Gegensatz zu den unter IFRS 4 gezeigten gebuchten Prämien. Ein Ausweis von gebuchten Prämien in der GuV ist gemäß IFRS 17.85 sogar ausdrücklich untersagt, sodass Informationen zum Vertriebserfolg hieraus nicht mehr ablesbar sind. Die Zusammensetzung des insurance revenue ähnelt bei Anwendung des building block approachs konzeptionell dem Pricing-Ansatz bei der Kalkulation von Versicherungsrisiken. Er beinhaltet die folgenden Komponenten:
- Entschädigung für die im Geschäftsjahr erwarteten Schadenzahlungen,
- Risikozuschlag,
- Marge für Erbringung des Versicherungsschutzes (CSM release),
- ertragswirksame Erfassung desjenigen Prämienanteils, der die Akquisitionskosten abdeckt,
und stellt letztlich sicher, dass die in der Prämienkalkulation eingehenden Elemente (inkl. Marge) dem Versicherungsertrag (insurance revenue) entsprechen.
Bilanziell erfolgt dies durch eine entsprechende Fortschreibung der LRC. Die Prämien werden zwar über die vorgenannte "Entnahme" aus der LRC im Zeitablauf ertragswirksam, ein zeitlicher Zusammenhang mit der tatsächlichen Prämienzahlung besteht jedoch nicht zwingend.