H. Appendix: Beispiel

Tz. 85

Stand: EL 49 – ET: 02/2023

Zur Verdeutlichung der Regelungen des IAS 29 sei ein Zahlenbeispiel angefügt. Um die Grundzüge von IAS 29 herauszustellen und leicht verständlich zu machen, ist es gegenüber der Realität stark vereinfacht und spiegelt nicht alle Regelungen von IAS 29 wider.

Tz. 86

Stand: EL 49 – ET: 02/2023

Ausgangsdaten:

• Gründung zum 01.01.X1.
• Die erstmalige Einstufung als Hochinflationsland erfolgt im Jahr X3.

• Indexstand am 01.01.X1: 100.

  Indexstand am 31.12.X1: 125; daraus ergibt sich ein Umrechnungsfaktor von 1,25 (125/100).

  Indexstand am 31.12.X2: 150; daraus ergibt sich ein Umrechnungsfaktor von 1,2 (150/125).

  Indexstand am 31.12.X3: 210; daraus ergibt sich ein Umrechnungsfaktor von 1,4 (210/150).

• Die Inflation entwickelt sich gleichmäßig über das Jahr verteilt.

Annahmen zur Bilanz:

• Die indexierten Bilanzwerte überschreiten nicht die Tageswerte.
• Bei Gründung und am 01.07.X2 wurde jeweils eine Maschine mit Anschaffungskosten von 1000 LC und einer Nutzungsdauer von 10 Jahren erworben.

• Erwerb einer Beteiligung bei Gründung, welche erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert nach IFRS 9 bilanziert wird. Es wird angenommen, dass keine Dividendenzahlungen erfolgen. Der beizulegende Zeitwert der Beteiligung entwickelt sich wie folgt:

  01.01.X1: 1000 LC

  31.12.X1: 1500 LC

  31.12.X2: 2100 LC

  31.12.X3: 2600 LC

• Vorräte weisen eine sehr hohe Umschlagshäufigkeit auf. Aufgrund der kurzen Haltedauer im Unternehmen wird vereinfachend angenommen, dass der Buchwert dem Tageswert entspricht und es wird auf eine Indexierung verzichtet.
• Latente Steuern werden aus Vereinfachungsgründen nicht berücksichtigt.

Annahmen zur Gewinn- und Verlustrechung:

• Produkte werden gleichmäßig über das Jahr verteilt produziert und bar verkauft.
• Produktionskosten sowie Zinsen fallen gleichmäßig über das Jahr verteilt an.
• Steuern (Steuersatz 30 %) entstehen mit Ablauf des jeweiligen Geschäftsjahres und werden zum Ende des Geschäftsjahres bezahlt.
• Aufwendungen und Erträge sind vollumfassend steuerwirksam.
• Das Periodenergebnis wird vollständig thesauriert.

Tz. 87

Stand: EL 49 – ET: 02/2023

Zu Beginn der Geschäftstätigkeit am 01.01.X1 ergibt sich folgende Bilanz:

A	Bilanz 01.01.X1 (nominal)		P
Grundstücke	1.000	Gezeichnetes Kapital	2.000
Maschine	1.000	Verbindlichkeiten	3.000
Beteiligung	1.000
Vorräte	1.000
Bank	1.000
	5.000		5.000

Zum 31.12.X1 ergeben sich folgende Werte:

A	Bilanz 31.12.X1 (nominal)		P
Grundstücke	1.000	Gezeichnetes Kapital	2.000
Maschine	900	Periodenergebnis	5.250
Beteiligung	1.500	Verbindlichkeiten	3.000
Vorräte	1.250
Bank	5.600
	10.250		10.250

Aufwendungen	GuV 31.12.X1 (nominal)		Erträge
Materialaufwand	7.500	Umsatzerlöse	20.000
Personalaufwand	5.000	Ertrag aus Beteiligung	500
Zinsen	400
Abschreibungen	100
Steueraufwand	2.250
Periodenergebnis	5.250
	20.500		20.500

Zum 31.12.X2 ergeben sich folgende Werte:

A	Bilanz 31.12.X2 (nominal)		P
Grundstücke	1.000	Gezeichnetes Kapital	2.000
Maschinen	1.750	Gewinnrücklage	5.250
Beteiligung	2.100	Periodenergebnis	6.850
Vorräte	1.500	Verbindlichkeiten	3.000
Bank	10.750
	17.100		17.100

Aufwendungen	GuV 31.12.X2 (nominal)		Erträge
Materialaufwand	9.000	Umsatzerlöse	25.000
Personalaufwand	6.250	Ertrag aus Beteiligung	600
Zinsen	400
Abschreibungen	150
Steueraufwand	2.950
Periodenergebnis	6..850
	25600		25.600

Zum 31.12.X3 ergeben sich folgende Wert:

A	Bilanz 31.12.X3 (nominal)		P
Grundstücke	1.000	Gezeichnetes Kapital	2.000
Maschinen	1.550	Gewinnrücklage	12.100
Beteiligung	2.600	Periodenergebnis	6.900
Vorräte	2.100	Verbindlichkeiten	3.000
Bank	16.750
	24.000		24.000

Aufwendungen	GuV 31.12.X3 (nominal)		Erträge
Materialaufwand	12.500	Umsatzerlöse	30.000
Personalaufwand	7.500	Ertrag aus Beteiligung	500
Zinsen	400
Abschreibungen	200
Steueraufwand	3.000
Periodenergebnis	6.900
	30.500		30.500

Tz. 88

Stand: EL 49 – ET: 02/2023

Mit der Einstufung als Hochinflationsland im Jahr X3 sind erstmals die Regelungen des IAS 29 anzuwenden. Gemäß IFRIC 7.3 wird IAS 29 rückwirkend angewendet und die Eröffnungsbilanz der frühesten Vergleichsperiode angepasst. Annahmegemäß ist die Eröffnungsbilanz der frühesten Vergleichsperiode der 01.01.X2 (Beginn des Vorjahres). Zum 01.01.X2 ergeben sich folgende indexierte Werte:

A	Bilanz 01.01.X2 (indexiert)		P
Grundstücke	1.250	Gezeichnetes Kapital	2.500
Maschine	1.125	Gewinnrücklagen	5.225
Beteiligung	1.500	Verbindlichkeiten	3.000
Vorräte	1.250
Bank	5.600
	10.725		10.725

Da die Grundstücke am 01.01.X1 erworben wurden, ist der Buchwert auf 1250 LC (1000×125/100) zu erhöhen. Die Maschine wurde ebenfalls am 01.01.X1 mit 1000 LC angeschafft, sodass sich der Bruttobuchwert ebenfalls auf 1250 LC erhöht. Allerdings sind auch die kumulierten Abschreibungen von 100 auf 125 zu indexieren, sodass sich ein Buchwert von 1125 LC ergibt. Die Beteiligung ist mit ihrem beizulegenden Zeitwert bewertet und entspricht somit schon dem Kaufkraftniveau des 01.01...