Nießbrauch bei Einkünften aus Vermietung und Verpachtung / 2.2 Mitwirkung eines Pflegers bei minderjährigen Kindern erforderlich

Ein Minderjähriger bedarf zu einer Willenserklärung, durch die er nicht lediglich einen rechtlichen Vorteil erlangt, der Einwilligung seines gesetzlichen Vertreters.^[1] Räumen Eltern ihrem minderjährigen Kind einen Nießbrauch an einem Grundstück ein, bedarf es regelmäßig der Bestellung eines Pflegers^[2], weil das mit dem Nießbrauch verbundene gesetzliche Schuldverhältnis zwischen Eigentümer und Nießbraucher neben Rechten auch Pflichten des Nießbrauchers begründet und der Nießbraucher daher nicht lediglich einen rechtlichen Vorteil erlangt.^[3] So ist der Eintritt des Nießbrauchers in die Vermieterstellung insoweit als rechtlich nachteilig anzusehen. Daher ist auch in den Fällen des Bruttonießbrauchs^[4] die Mitwirkung des Ergänzungspflegers erforderlich, wenn der Nießbraucher in bestehende Mietverhältnisse eintreten oder zur Vermietung verpflichtet werden soll.^[5]

Die Verpflichtungen des Nießbrauchers gegenüber dem Eigentümer ergeben sich insbesondere aus der

• Pflicht zur Erhaltung der Sache, wobei Ausbesserungen und Erneuerungen ihm nur insoweit obliegen, als sie zu der gewöhnlichen Unterhaltung der Sache gehören,

  ^[6]

• Versicherungspflicht der Sache^[7] und
• der Pflicht zur Lastentragung.^[8]

Da es bei der Frage, ob ein Rechtsgeschäft nur einen rechtlichen Vorteil bringt, nicht auf die wirtschaftliche Bewertung, sondern allein auf die rechtlichen Folgen ankommt, liegt in diesen persönlichen Verpflichtungen des Nießbrauchers bereits ein rechtlicher Nachteil.^[9]

Wichtig

Besonderheiten bei Anordnung einer Ergänzungspflegschaft

Für die Praxis ist von Bedeutung, dass

• die Anordnung einer Ergänzungspflegschaft^[10] nach einer Entscheidung des BFH^[11] nur für die Bestellung, nicht jedoch für die Dauer des Nießbrauchs erforderlich ist. Die Verwaltung hat sich dieser Auffassung angeschlossen;^[12]
• die Bestellung des Nießbrauchs auch ohne Mitwirkung eines Ergänzungspflegers nach Auffassung der Finanzverwaltung dann einkommensteuerlich anzuerkennen ist, wenn das Familiengericht die Mitwirkung eines Ergänzungspflegers für entbehrlich gehalten hat.^[13]

Praxis-Tipp

Kein Gestaltungsmissbrauch bei unentgeltlichem Zuwendungsnießbrauch an minderjährige Kinder

Die unentgeltliche Zuwendung des Nießbrauchs an einem vermieteten Grundstück von den Eltern an ihre im Zeitpunkt der Genehmigung des Vertrags 14 und 10 Jahre alten Kinder kann steuerrechtlich anzuerkennen sein, mit der Folge, dass die Vermietungseinkünfte den Kindern persönlich zuzurechnen sind. Dass die Kinder "keine Möglichkeit hatten, das Grundstück aktiv zu verwalten", weil sie einen bestehenden Mietvertrag übernommen und erfüllt haben und eine ordentliche Kündigung des Mietvertrags für die Laufzeit des Nießbrauchs ausgeschlossen war, ist diesbezüglich irrelevant.^[14]

[1] § 107 BGB.

[2] § 1809 BGB.

[3] BFH, Urteil v. 13.5.1980, VIII R 75/79, BStBl 1981 II S. 297, m. w. N.

[4] Es handelt sich dabei um einen Nießbruch, bei dem sich der Nießbrauchsbesteller verpflichtet, die den Nießbraucher nach §§ 1041, 1045, 1047 BGB treffenden Kosten und Lasten zu tragen, so dass dem Nießbraucher die Bruttoerträge verbleiben.

[5] BMF, Schreiben v. 30.9.2013, IV C 1 – S 2253/07/10004, BStBl 2013 I S. 1184, Rz. 4.

[6] § 1041 BGB.

[7] § 1045 BGB.

[8] § 1047 BGB.

[9] BFH, Urteil v. 13.5.1980, VIII R 75/79, BStBl 1981 II S. 297.

[10] § 1809 BGB.

[11] BFH, Urteil v. 13.5.1980, VIII R 63/79, BStBl 1981 II S. 295.

[12] BMF, Schreiben v. 30.9.2013, IV C 1 – S 2253/07/10004, BStBl 2013 I S. 1184, Rz. 4.

[13] BMF, Schreiben v. 30.9.2013, IV C 1 – S 2253/07/10004, BStBl 2013 I S. 1184, Rz. 5.

[14] BFH, Urteil v. 20.6.2023, IX R 8/22, BFH/NV 2023 S. 1308.