Abgrenzungsrechnung / 5 Wie ist die Vorgehensweise bei der Abgrenzungsrechnung?

Die Abgrenzungsrechnung ist ein wesentlicher Baustein der betriebswirtschaftlichen Theorie. Daher hat es schon früh die entsprechenden Abläufe gegeben, die von der Wissenschaft als optimal empfohlen wurden. Diese haben sich in der Praxis bewährt und finden sich in vielen Anwendungen in der Kostenrechnung wieder. Die grundsätzlichen Regeln werden sicherlich je nach individueller Situation des Unternehmens leicht verändert und angepasst. Üblich ist jedoch die Einhaltung der folgenden Schritte (s. auch Tab. 1):

1. Die einzelnen Erlös- und Kostenarten werden aus der Finanzbuchhaltung übernommen.
2. Die neutralen Erträge und Aufwendungen werden aus den übernommenen Werten herausgerechnet.
3. Die außerordentlichen Erträge und Aufwendungen werden aus den übernommenen Werten herausgerechnet.
4. Die Anderskosten werden ermittelt und die Beträge entsprechend korrigiert.
5. Die Zusatzkosten werden ermittelt und in die Kostenrechnung übernommen.
6. Das neutrale Ergebnis wird ermittelt, ebenso der Saldo der kostenrechnerischen Korrekturen und das Betriebsergebnis aus der Kostenrechnung.
7. Die unter Schritt 5 ermittelten Werte müssen summiert das Unternehmensergebnis aus der Buchhaltung ergeben. Diese Abstimmung schließt die Abgrenzungsrechnung ab.

	Abgrenzungsrechnung
alle Werte in Tsd. EUR	Externer Erfolg aus der Buchhaltung		Neutrales Ergebnis		Korrekturen der Kostenrechnung			Interner Erfolg aus der Kostenrechnung
	Aufwand	Ertrag	neutraler Aufwand	neutraler Ertrag	außerord. Erträge	Zweckaufwand	Anderskosten Zusatzkosten	Kosten	Leistungen
Umsatz, inkl Sonstige Erträge von 25		410			-25				385
Erträge aus Beteiligungen		74		74
Auflösung der Garantierückstellung		15		15
Materialeinsatz	101							101
Hilfs- und Betriebsstoffe	17							17
Bezogene Leistungen	25							25
Löhne	75							75
Gehälter	63							63
gesetzlicher sozialer Aufwand	41							41
tariflicher sozialer Aufwand	15							15
Abschreibungen auf Anlagen	51					-51	32	32
Energieaufwand	12							12
Raumkosten	24							24
Zinsen	15					-15	35	35
Rückstellungen sonstiger Aufwand	11		11
Körperschaftsteuer	12		12
Sonstige Steuern	2							2
Bestandsveränderung		27							27
Aktivierte Eigenleistungen		15							15
Kalkulatorische Wagnisse							8	8
Summe	464	541	23	89	-25	-66	75	450	427
Ergebnis	77		-66		-34			–23

Tab. 1: Beispiel für eine Abgrenzungsrechnung

Die Umsätze wurden in Höhe von 385.000 EUR durch den Verkauf der betrieblichen Leistung erzielt. Daher müssen sie als Leistung in die Kostenrechnung übernommen werden. Die enthaltenen außerordentlichen Erträge (25.000 EUR) müssen für die Verarbeitung in der Kostenrechnung korrigiert werden. Die anderen Erträge sind entweder betriebsfremd (Erträge aus Beteiligungen) oder gehören zu einer anderen Periode (Auflösung der Garantierückstellung). Diese werden in das neutrale Ergebnis übernommen. Die Aufwendungen für Material, Personal und sonstigen betrieblich bedingten Güter- und Leistungsverzehr werden ohne Veränderung in die Kostenrechnung übernommen. Die Abschreibungen und Zinsen müssen jedoch noch korrigiert werden.

Die Abschreibungen auf Anlagen enthalten in den 51.000 EUR eine steuerlich zulässige Sonderabschreibung in Höhe von 19.000 EUR. Da betrieblich nur 32.000 EUR verbraucht wurden, dürfen diese in der Kostenrechnung auch nur verrechnet werden. Der Unternehmer hat erhebliches Eigenkapital im Unternehmen belassen. Daher ist die Zinsbelastung mit anderen Unternehmen nicht vergleichbar. Betrieblich veranlasst und ohne überdurchschnittliches Engagement des Unternehmers wären 35.000 EUR an Zinsen in der Periode angefallen. Diese müssen auch in der Kostenrechnung berücksichtigt werden.

Die Rückstellungen werden als neutraler Aufwand betrachtet, da sie für sonstige, also nicht betriebsbedingte Aufwendungen erfolgen. Zuführungen zu Rückstellungen für betriebliche Aufwendungen (z. B. Garantierückstellungen) finden sich in den Kostenarten wieder und werden in der Kostenrechnung verrechnet. Auch die Körperschaftsteuer gehört ins neutrale Ergebnis, da sie das Betriebsergebnis definitionsgemäß nicht betreffen. Im Gegensatz dazu sind sonstige Steuern (z. B. Gewerbesteuern) im Betriebsergebnis abzugsfähig.

Die Bestandsveränderung und die aktivierte Eigenleistung stellen betriebliche Erträge dar, die in der Kostenrechnung zu berücksichtigen sind. Die kalkulatorischen Wagnisse finden sich nicht in den Daten wieder, die aus der Finanzbuchhaltung übernommen wurden. Sie existieren dort nicht. Da sie aber im betrieblichen Bereich verrechnet werden sollen, muss eine entsprechende Korrektur stattfinden.

Das Beispiel zeigt, dass aus einem Unternehmenserfolg (77.000 EUR) durch die richtige Zuordnung von Kosten und Leistungen ein negatives Betriebsergebnis (23.000 EUR) entstehen kann. Jetzt wird deutlich, dass das Unternehmen zumindest in der betrachteten Periode von betriebsfremden Ertr...