Abschreibung: Änderung des Abschreibungsplans / 1 Gründe für eine notwendige Planänderung

Für plan­mäßige Abschreibungen sind Ausgangswert, ggf. Restwert, Abschreibungsdauer und Abschrei­bungsverfahren im nach § 253 Abs. 3 Satz 2 HGB aufzustellenden Abschreibungsplan festzulegen. Die Planmäßigkeit der Abschreibung ist erfüllt, wenn vor der ersten Abschreibung die rechnerischen Grundlagen feststehen, nach denen der Wertansatz des abnutzbaren Anlagevermögens in jedem späteren Geschäftsjahr zu ermitteln ist.

Eine Änderung des Abschreibungsplans ist unter Beachtung des Grundsatzes der Bewertungsstetigkeit^[1] nur bei Vorlage sachlicher Gründe möglich. Man unterscheidet zwischen notwendigen und freiwilligen Planänderungen. Eine notwendige Planänderung ist z. B. erforderlich, wenn

• die Nutzungsdauer zu Beginn der Abschreibung z. B. irrtümlich zu lang bemessen wurde oder sich unerwartet verkürzt (Berichtigung der Nutzungsdauer),
• die Abschreibungen nach dem bisherigen Plan die ersten Jahre der Nutzung zu gering belasten (Berichtigung der Abschreibungsmethode),
• sich die AfA-Bemessungsgrundlage ändert, z. B. weil eine außerplanmäßige Abschreibung vorgenommen wurde oder nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten für qualitative Verbesserungen des jeweiligen Wirtschaftsguts aufgewendet worden sind; in letzterem Fall kann sich für die Zukunft auch die Restnutzungsdauer erheblich verlängern,^[2]
• eine Zuschreibung zur Aufhebung einer außerplanmäßigen Abschreibung durchgeführt worden ist.

In allen Fällen muss eine Planänderung durchgeführt werden. Die Datenänderungen müssen jedoch ein solches Gewicht haben, dass man sie im ersten Abschreibungsplan in jedem Fall berücksichtigt hätte, wenn sie dann schon bekannt gewesen wären. In diesen Fällen ist ein neuer Abschrei­bungsplan aufzustellen. Aus ihm ergibt sich der Abschreibungskorrektur­wert, der anschließend über die weitere Nutzungsdauer verteilt wird. Handelt es sich nur um eine nicht ins Gewicht fallende Abweichung, ist keine Planänderung erforderlich.

Eine ursprünglich zu kurz geschätzte Nutzungsdauer macht i. d. R. keine Planänderung erforderlich, weil eine Unterbewertung durch Beibehaltung des alten Abschreibungsplans unter dem Gesichtspunkt kaufmännischer Vorsicht grundsätzlich zulässig ist. Nur wenn der Jahresabschluss bei Beibehaltung des alten Abschreibungsplans ein völlig falsches Bild von der Lage des Unternehmens geben würde, ist eine Planänderung zwingend. Bei einer zu kurz geschätzten Nutzungsdauer ist der Kaufmann berechtigt, den Plan freiwillig zu ändern.

[1] § 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB.

[2] BFH, Urteil v. 15.2.2001, III R 130/95, BFH/NV 2001 S. 1041 Rn. 54.