Abweichungsanalyse / 3 So wendet man die Abweichungsanalyse an!

Die Vorgehensweise zur Analyse des Betriebsergebnisses soll an einem Beispiel erläutert werden. Ausgangspunkt ist folgende Ergebnisplanung:

Produkt Nr.	Absatz Stück	Listenpreis EUR/Stück	Erlösschmälerungen %	Grenzselbstkosten EUR/Stück	Umsatz Brutto EUR	Umsatz Netto EUR	Grenzselbstkosten EUR	Deckungsbeitrag EUR
1.401	700	168,00	10,00	122,50	117.600	105.840	85.750	20.090
1.877	1.000	265,00	15,00	174,60	265.000	225.250	174.600	50.650
2.263	300	665,00	5,00	428,00	199.500	189.525	128.400	61.125
1.188	180	460,00	5,00	332,50	82.800	78.660	59.850	18.810
Summe					664.900	599.275	448.600	150.675
./. Fixkosten								125.000
Betriebsergebnis								25.675

Abb. 7: Ergebnisplanung

Realisiert wurden im Abrechnungsmonat folgende Zahlen:

Produkt Nr.	Absatz Stück	Umsatz Netto EUR	Grenzselbstkosten EUR	Deckungsbeitrag EUR
1.401	747	108.423	91.000	17.423
1.877	942	206.733	170.500	36.233
2.263	285	180.210	135.000	45.210
1.188	195	85.450	61.236	24.214
Summe		580.816	457.736	123.080
./. Fixkosten				110.650
./. nicht auf die Produkte zugerechnete Abweichungen				1.250
Betriebsergebnis				11.180

Abb. 8: Realisiertes Monatsergebnis (Ist-Zahlen)

Damit ergibt sich eine Ergebnisabweichung von insgesamt 14.495 EUR.

Diese Abweichung gilt es nun auf ihre Ursachen zurückzuführen. Dabei darf nicht übersehen werden, dass Fehler oder Ungenauigkeiten bei der Planung sich ebenfalls in Abweichungen niederschlagen. Planungsfehler stellen also eine mögliche Abweichungsursache dar, die bei der Analyse nicht vergessen werden darf. Konsequenz wäre die Korrektur der Plandaten.

Betrachtet man im Beispiel zunächst die Kostenseite, lassen sich Teilabweichungen bei den Produktkosten und bei den Fixkosten feststellen. Hinzu kommt die nicht auf die Produkte verrechneten Abweichungen.

Die Abweichung der Produktkosten lässt sich in einem Soll-Ist-Vergleich ermitteln. Dies ist in Abb. 9 erfolgt.

Produkt	Absatz Stück	Grenzkosten Plan EUR/Stück	Soll- Kosten EUR	Ist-Kosten EUR	Kosten Abweichung EUR
1	747	122,50	91.508	91.000	–508
2	942	174,60	164.473	170.500	6.027
3	285	428,00	121.980	135.000	13.020
4	195	332,50	64.838	61.236	–3.602
gesamt			442.798	457.736	14.938

Abb. 9: Kostenabweichung der Produktkosten

Bei den Produktkosten ergibt sich eine Abweichung von insgesamt 14.938 EUR. Dies entspricht einem Mehrverbrauch gegenüber der Planung, die zu einer Verminderung des Betriebsergebnisses in dieser Höhe führt. Dabei liegen die Produkte 1 und 4 mit ihrem Kostenverbrauch unterhalb der Planung, die Produkte 2 und 3 verursachen erhebliche Mehrkosten.

Ergänzt um die Abweichungen der fixen Kosten ergeben sich auf der Kostenseite die in Abb. 10 aufgeführten Abweichungen.

	Ist	Plan/Soll	Abweichung
Fixkosten	110.650	125.000	–14.350
Grenzselbskosten	457.736	442.798	14.938
nicht zugerechnete Abw.			1.250
gesamt			1.838

Abb. 10: Kostenabweichungen insgesamt

Einer "Einsparung" bei den fixen Kosten in Höhe von 14.350 EUR stehen "Mehrverbräuche" bei den Produktkosten in Höhe von 14.938 EUR gegenüber. Hinzukommen die nicht zurechenbaren Abweichungen von 1.250 EUR, sodass sich ein Gesamtvolumen von 1.838 EUR ergibt. Ein Soll-Ist-Kostenvergleich in den Kostenstellen kann weiteren Aufschluss über die Abweichungen nach Kostenarten geben. Dies soll an dieser Stelle nicht weiter vertieft werden.

Die weitere Analyse der Abweichung des Betriebsergebnisses muss sich nun mit den Abweichungen auf der Umsatzseite beschäftigen.

Umsatz- und Kostenabweichungen fallen in verschiedene Verantwortungsbereiche

Abweichungen auf der Kostenseite und Abweichungen auf der Umsatzseite fallen in der Regel in verschiedene Verantwortungsbereiche im Unternehmen.

Abweichungen der Herstellkosten sind der Fertigung zuzuordnen, Abweichungen der Verwaltungs- und Vertriebskosten den Verwaltungs- und Vertriebsbereichen. Da der größte Teil der Verwaltungs- und Vertriebskosten den Strukturkosten zuzurechnen ist, sind diese Abweichungen im Rahmen der Fixkostenanalyse auf Kostenstellenbasis zu untersuchen.

Um die verantwortungsbezogene Zuordnung der Umsatz- und Deckungsbeitragsabweichungen zu ermöglichen, ist es üblich, dem Vertrieb als Verrechnungspreise die geplanten Grenzherstellkosten anzulasten (Einstandspreise für den Vertrieb). Dann kann sich die Analyse der vertrieblich zu verantwortenden Abweichungen auf die Einflussfaktoren Verkaufspreise, Rabattsätze und Verkaufsmengen konzentrieren.

Der Umsatz wird im zugrunde liegenden Beispiel durch die Faktoren Verkaufsmengen, Verkaufspreise und Rabattsätze bestimmt. Bezieht man die Rabatte in die Preise ein, wirken Verkaufsmengen und Nettopreise auf die Umsatzhöhe. Die Abweichungsanalyse muss also darlegen, welcher Teil der Abweichungen auf die Nettopreise und welcher Teil auf die Absatzmengen zurückzuführen ist.

Die Preisabweichung des Umsatzes ergibt sich als

ΔPreis	= Ist-Absatzmenge × (Ist-Verkaufspreis – Plan-Verkaufspreis)
	= Ist-Umsatz – Soll-Umsatz

Produkt	Absatz Stück	Ist-Verkaufspreis  EUR/Stück	Ist-Umsatz EUR	Plan-Verkaufspreis  EUR/Stück	Soll- Umsatz EUR
1	747	145,14	108.423	151,20	112.946
2	942	219,46	206....