Anschaffungsnahe Aufwendungen

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Anschaffungskosten bzw. Herstellungskosten
• Instandhaltungskosten
• 3-Jahres-Zeitraum und 15 %-Grenze

1 So kontieren Sie richtig!

Sind Instandsetzungs- und Modernisierungsaufwendungen den anschaffungsnahen Aufwendungen im Sinne des § 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG zuzuordnen, erfolgt die Bilanzierung der Aufwendungen auf den Konten des Anlagevermögens zum jeweiligen Gebäude. Die Aufwendungen sind aus den Konten für die sofort abzugsfähigen Betriebsausgaben (Erhaltungsaufwand) zu eliminieren.

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontobezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV
Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken	0050	0200		Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken
Geschäftsbauten	0090	0240		Geschäftsbauten auf eigenen Grundstücken
Fabrikbauten	0100	0250		Fabrikbauten auf eigenen Grundstücken
Andere Bauten	0115	0260		Andere Bauten auf eigenen Grundstücken
Wohnbauten	0140	0300		Wohnbauten auf eigenen Grundstücken
Bauten auf fremden Grundstücken	0160	0330		Bauten auf fremden Grundstücken
Geschäftsbauten	0165	0240		Geschäftsbauten auf fremden Grundstücken
Fabrikbauten	0170	0250		Fabrikbauten auf fremden Grundstücken
Andere Bauten	0179	0260		Andere Bauten auf fremden Grundstücken
Wohnbauten	0190	0300		Wohnbauten auf fremden Grundstücken
Instandhaltung betrieblicher Räume	4260	6335		Instandhaltung betrieblicher Räume

Buchungssatz:

Geschäftsbauten

an Abziehbare Vorsteuer 19 %

an Bank

Handelt es sich hingegen um "echte" Erhaltungs- bzw. Instandhaltungskosten und keine anschaffungsnahen Aufwendungen, werden die Aufwendungen auf das Konto "Instandhaltung betrieblicher Räume" 4260/6335 (SKR 03/04) gebucht.

Buchungssatz:

Instandhaltung betrieblicher Räume

an Abziehbare Vorsteuer 19 %

an Bank

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Anschaffungsnahe Aufwendungen und Erhaltungsaufwand

Der Unternehmer U erwarb im Jahr 02 ein Gebäude, das er ausschließlich für eigenbetriebliche Zwecke nutzt. Die Anschaffungskosten für das Grundstück mit aufstehendem Gebäude betrugen insgesamt 600.000 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer. Gemäß der Kaufpreisaufteilung, die der Unternehmer U anhand der Arbeitshilfe zur Kaufpreisaufteilung des BMF vorgenommen hat, ergibt sich folgende Aufteilung:

Vermögensgegenstand/Wirtschaftsgut	Anschaffungskosten netto	prozentuale Aufteilung
Grund und Boden	150.000 EUR	25,00 %
Gebäude	450.000 EUR	75,00 %
Gesamt	600.000 EUR	100,00 %

Buchungsvorschlag: Anschaffungsvorgang

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0050/0200	Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken	150.000	1200/1800	Bank	714.000
0090/0240	Geschäftsbauten	450.000
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	114.000

Unternehmer U hat im Jahr 03, dem ersten Jahr nach der Anschaffung des Betriebsgebäudes, Instandhaltungs- und Modernisierungsarbeiten in Höhe von 75.000 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer durchgeführt. Darüber hinaus hat er, ebenfalls im ersten Jahr nach der Anschaffung des Gebäudes, 5.000 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer für regelmäßig wiederkehrende Erhaltungsaufwendungen aufwenden müssen.

Zu den Herstellungskosten eines Gebäudes gehören auch Aufwendungen für Instandsetzungs- und Modernisierungsarbeiten, wenn sie innerhalb von 3 Jahren nach der Anschaffung des Gebäudes ausgeführt werden und die Aufwendungen (ohne Umsatzsteuer) 15 % der Anschaffungskosten des Gebäudes (ohne Grund und Boden) übersteigen.

Ermittlung der 15 %-Grenze
450.000 EUR × 15 % =	67.500 EUR

Aufwendungen im 1. Jahr nach Anschaffung
Instandsetzungs- und Modernisierungsaufwand	75.000 EUR

Damit übersteigen die Aufwendungen für Instandsetzungs- und Modernisierungskosten bereits im ersten Jahr nach der Anschaffung des Gebäudes die 15 %-Grenze des § 6 Abs. 1 Nr. 1a EStG. Die Aufwendungen sind deshalb den Herstellungskosten des Gebäudes zuzuordnen und damit zu aktivieren und über die betriebgewöhnliche Nutzungsdauer des Gebäudes abzuschreiben.

Nicht zu den anschaffungsnahen Herstellungskosten des Gebäudes gehören die Aufwendungen für Erhaltungsarbeiten, die jährlich üblicherweise anfallen.^[1]

Die von U aufgewendeten 5.000 EUR für regelmäßig wiederkehrende Erhaltungsaufwendungen sind nicht mit in die 15 %-Grenze einzubeziehen, sondern bleiben als Erhaltungsaufwendungen sofort abzugsfähige Betriebsausgaben.

Buchungen (in EUR):

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 0304 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0090/0240	Geschäftsbauten	75.000	1200/1800	Bank	95.200
4260/6335	Instandhaltung betrieblicher Räume	5.000
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	15.200

[1] § 6 Abs. 1 Nr. 1a S. 2 EStG

3 Anschaffungsnaher Aufwand im Handelsrecht

Die Definition der Anschaffungskosten ergibt sich im Handelsrecht aus § 255 Abs. 1 Satz 1, 2 HGB. Neben den Anschaffungskosten fallen darunter auch die Anschaffungsnebenkosten (Maklergebühren, Grunderwerbsteuer usw.), wobei Kaufpreisminderungen in Abzug zu bringen sind. Auch handelsrechtlich ist zu prüfen, ob die Aufwendungen zu den Anschaffungskos...