Anzahlungen, erhaltene

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Brutto-/Nettobuchung
• Umsatzsteuer, Nullsteuersatz
• Abgrenzung zur Vorauszahlung

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV-Position
Erhaltene, versteuerte Anzahlungen 19 % USt (Verbindlichkeiten)	1718	3272		Erhaltene Anzahlungen
Erhaltene, versteuerte Anzahlungen 7 % USt (Verbindlichkeiten)	1711	3260		Erhaltene Anzahlungen
Umsatzsteuer 19 %	1776	3806		Sonstige Verbindlichkeiten
Umsatzsteuer 7 %	1771	3801		Sonstige Verbindlichkeiten
Erhaltene Anzahlungen, Restlaufzeit bis 1 Jahr	1719	3280		Erhaltene Anzahlungen
Erhaltene Anzahlungen 0 % USt	1714	3264		Erhaltene Anzahlungen
Erlöse 0 % USt	8290	4290		Umsatzerlöse

Wer eine Anzahlung leistet, kann die ihm in Rechnung gestellte Umsatzsteuer als Vorsteuer gegenüber dem Finanzamt geltend machen, auch wenn noch keine Leistung ausgeführt worden ist. Wer Anzahlungen erhält, muss für diesen Betrag im Voranmeldungszeitraum des Zuflusses Umsatzsteuer zahlen (Mindest-Ist-Besteuerung). Eine Anzahlung, für die noch keine Leistungen abgerechnet wurden, wird als Verbindlichkeit ausgewiesen. Unterliegen die Umsätze dem normalen Steuersatz, bucht der Unternehmer die Anzahlung im Zeitpunkt des Zuflusses in seiner Buchführung auf das Konto "Erhaltene, versteuerte Anzahlungen 19 % USt (Verbindlichkeiten)" 1718 (SKR 03) bzw. 3272 (SKR 04).

Buchungssatz:

Bank

an Erhaltene, versteuerte Anzahlungen 19 % (Verbindlichkeiten)

Unterliegen die Umsätze dem ermäßigten Steuersatz, verwendet der Unternehmer das Konto "Erhaltene Anzahlungen 7 % USt" 1711 (SKR 03) bzw. 3260 (SKR 04) Ohne Umsatzsteuerpflicht ist z. B. das Konto "Erhaltene Anzahlungen, Restlaufzeit bis 1 Jahr" 1719 (SKR 03) bzw. 3280 (SKR 04) zu verwenden. Bei Photovoltaikanlagen ist ab 2023 das Konto "Erhaltene Anzahlungen 0 % USt" 1714 (SKR 03) bzw. 3264 (SKR 04) zu verwenden.

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Erhaltene Anzahlung

Herr Huber hat von seinem Kunden Krämer eine Bestellung über Waren im Wert von 50.000 EUR zuzüglich Umsatzsteuer erhalten. Die Lieferung ist für den Juni 01 vorgesehen. Der Kunde Krämer überweist vereinbarungsgemäß eine Anzahlung von 23.800 EUR, die am 22.1.01 dem Konto von Herrn Huber gutgeschrieben wird.

Herr Huber muss den Betrag als Verbindlichkeit ausweisen und die Umsatzsteuer von 3.800 EUR, die in der Anzahlung von 23.800 EUR enthalten ist, in seiner Umsatzsteuervoranmeldung für den Monat Januar 01 erfassen. Er bucht die Anzahlungen nach der sog. Nettomethode.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200/1800	Bank	23.800	1719/3280	Erhaltene Anzahlungen, Restlaufzeit bis 1 Jahr	20.000
			1776/3806	Umsatzsteuer 19 %	3.800

Diese Buchungssätze machen deutlich, dass nur der Nettobetrag als Verbindlichkeit (= erhaltene Anzahlung) ausgewiesen wird.

Die Umsatzsteuer von 3.800 EUR wird bei dieser Buchung ebenfalls als Verbindlichkeit ausgewiesen. Sobald Herr Huber diesen Betrag in seiner Umsatzsteuervoranmeldung erklärt und an das Finanzamt gezahlt hat, bucht er die Zahlung der Umsatzsteuer.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1780/3820	Umsatzsteuer-Vorauszahlungen	3.800	1200/1800	Bank	3.800

Mit dieser Buchung wird die Umsatzsteuerverbindlichkeit von 3.800 EUR kompensiert. Von der Anzahlung i. H. v. 23.800 EUR werden zu diesem Zeitpunkt per Saldo nur noch 20.000 EUR als Verbindlichkeit ausgewiesen.

Praxis-Tipp

In der Bilanz wird der Nettobetrag der Anzahlung ausgewiesen

Wird bei der Verbuchung erhaltener Anzahlungen die Nettomethode angewendet, wird nur der Nettobetrag ausgewiesen. Die Nettomethode wird handelsrechtlich als zulässig angesehen. Nach dem Prinzip der Maßgeblichkeit ist der Ausweis in der Handelsbilanz auch für die Steuerbilanz maßgebend, wenn es im Steuerrecht keine Regelung gibt, wonach die Übernahme der Handelsbilanzwerte ausdrücklich ausgeschlossen ist. Eine derartige Ausnahmeregelung gibt es bei der Bilanzierung von Anzahlungen jedoch nicht.

3 Abgrenzung zwischen Anzahlung und Vorauszahlung

Anzahlungen bzw. Vorauszahlungen müssen sowohl in der Buchführung des Zahlenden als auch in der Buchführung des Zahlungsempfängers erfasst werden. Es kommt entscheidend darauf an, ob die Zahlungen aufgrund einer bereits erbrachten Leistung erfolgt sind. Wie die Zahlungen zu erfassen sind, hängt also davon ab, ob es sich

• um eine Anzahlung handelt, die geleistet wurde, weil der Vertragspartner eine Sachleistung (teilweise) erfüllt hat, oder
• um eine Vorauszahlung, die ein Vertragspartner leistet, bevor der andere Vertragspartner seine Gegenleistung (= eine Sachleistung) ganz oder teilweise erbracht hat.

Eine Gewinnrealisierung kann nur eintreten, wenn der Vertragspartner seine Leistung (zumindest teilweise) erfüllt.^[1] Anzahlungen, die als Vorauszahlungen einzustufen sind, werden als Verbindlichkeiten gebucht.

[1]

S. Abschnitt 9.

4 Ausweis der erhaltenen Anzahlung auf einem Debitorenkonto

Wird die Anzahlung nur auf das Konto "Erhaltene, versteuerte Anzahlungen 19 % USt (Verbindlichkeiten)" gebucht, fehlt in der Buchführung die Zuordnung zum Kunden. D. h., innerhalb der Buchführung...