Aufwendungen / 1.4 Personalaufwendungen

Zu den Personalaufwendungen gehören:

• Löhne und Gehälter^[1]
• Soziale Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung und für Unterstützung^[2]

In diesen Posten werden die Geld- und Sachleistungen für alle Arbeitnehmer des Unternehmens aufgeführt. Dies sind sowohl die gewerblichen Arbeitnehmer und kaufmännischen Angestellten sowie bei Kapitalgesellschaften die Vorstände und der/die Geschäftsführer.

[1] § 275 Abs. 2 Nr. 6a HGB.

[2] § 275 Abs. 2 Nr. 6b HGB.

1.4.1 Löhne und Gehälter: Hier werden die Bruttolöhne ausgewiesen

Im Posten "Löhne und Gehälter" der Gewinn- und Verlustrechnung werden die im Geschäftsjahr angefallenen Beträge (Bruttolöhne) sowie eventuelle Nachzahlungen vor Abzug der Steuern und der von den Arbeitnehmern zu tragenden Sozialabgaben erfasst.

1.4.2 Was zu den Sozialabgaben zählt

Zu den sozialen Abgaben gehören die Arbeitgeberanteile zu den gesetzlich vorgeschriebenen Sozialversicherungsbeiträgen. Hierunter sind auch Beiträge des Unternehmens zur befreienden Lebensversicherung auszuweisen, wenn diese anstelle der sonst zu zahlenden Sozialversicherungsbeiträge anfallen. Abgaben, die aufgrund von tarif- oder einzelvertraglichen Verpflichtungen sowie einer Betriebsvereinbarung entstehen, fallen hingegen nicht unter diesen Posten.

Zu den Aufwendungen für Altersversorgung gehören zudem:

• Beiträge für Berufsgenossenschaften,
• laufende Pensionszahlungen sowie Beiträge an den Pensionsversicherungsverein,
• Zuführungen zu Pensionsrückstellungen,
• Versicherungsprämien für künftige Altersversorgung der Mitarbeiter (z. B. Direktversicherungsbeiträge), soweit es sich nicht um gesetzliche Sozialabgaben handelt und die Begünstigten einen unmittelbaren Anspruch auf die Leistungen erwerben,
• Aufwendungen für die Altersversorgung von Rentnern und Hinterbliebenen ehemaliger Arbeitnehmer,
• Überbrückungsgelder,
• Gnadengehälter.

Freiwillige Sozialleistungen sowie die Schwerbeschädigtenausgleichsabgabe (Schwerbehindertenabgabe) sind unter den sonstigen betrieblichen Aufwendungen auszuweisen.

Vorruhestandsleistungen an ausscheidende Arbeitnehmer für die freiwillige vorzeitige Aufgabe des Arbeitsplatzes zählen zu den "sozialen Abgaben und Aufwendungen für Altersversorgung und für Unterstützung"^[1] , wenn die Leistungen pensionsähnlich sind. Steht der Entgelt- oder Abfindungscharakter im Vordergrund, sind sie unter "Löhne und Gehälter"^[2] oder "sonstige betriebliche Aufwendungen"^[3] in der Gewinn- und Verlustrechnung auszuweisen.

Aufwendungen für Unterstützung, beispielsweise im Rahmen einer Unterstützungskasse, sind Zahlungen oder Verbindlichkeiten an aktive und ehemalige Betriebsangehörige (auch Vorstände oder Geschäftsführer) und deren Hinterbliebene, die ohne konkrete Gegenleistung und ohne Rechtsanspruch gewährt werden. Sie werden aus sozialen Gründen zur Milderung besonderer Belastungen geleistet. Beispiele für Aufwendungen für Unterstützung sind:

• Kur-, Arztkosten- und Erholungsbeihilfen,
• Krankheits- sowie Unfallunterstützungen,
• Heirats- und Geburtsbeihilfen^[4]

[1] § 275 Abs. 2 Nr. 6b HGB.

[2] § 275 Abs. 2 Nr. 6a HGB.

[3] § 275 Abs. 2 Nr. 8 HGB.

[4] Justenhoven/Kliem/Müller, in Beck'scher Bilanz-Kommentar, 13. Auflage 2022, § 275 HGB, Rz. 138.