Außenprüfung: Kfz-Gewerbe / 3.2.4 Innergemeinschaftlicher Erwerb

Dipl.-Finanzwirt (FH) Andreas Willner, Wolfgang Macht

Wird ein Fahrzeug aus dem EU-Raum eingeführt, liegt ein sog. "innergemeinschaftlicher Erwerb" vor; kommt das Fahrzeug aus einem Drittstaat spricht man von einer Einfuhr.

Der dem innergemeinschaftlichen Erwerb zugrundeliegende Fahrzeugverkauf ist für den ausländischen Lieferer umsatzsteuerfrei und gilt beim inländischen Erwerber als steuerpflichtiger Umsatz.^{^[1]} Die Umsatzsteuer kann i. d. R. als Vorsteuer abgezogen werden.^{^[2]} Wird das Fahrzeug dann im Inland weiterveräußert, liegt eine "normale" umsatzsteuerpflichtige Lieferung vor.

Praxis-Beispiel

Innergemeinschaftlicher Erwerb und Weiterverkauf

Händler H in Deutschland kauft einen PKW aus Frankreich für 20.000 EUR. Danach veräußert er den PKW im Inland für 25.000 EUR (Rechnungspreis).

Umsatzsteuerliche Behandlung:

			Vorsteuer	Umsatszteuer
Innergemeischaftl. Erwerb des Kfz^{^[3]}	20.000,00 EUR	19 %		3.800,00 EUR
Umsatzsteuer als Vorsteuer abzugsfähig^{^[4]}			3.800,00 EUR
Verkauf im Inland für	25.000,00 EUR
netto (100/119)^{^[5]}	21.008,40 EUR
Umsatzsteuer	3.991,60 EUR			3.991,60 EUR
Gesamt			3.800,00 EUR	7.791,60 EUR
Zahllast				3.991,60 EUR

H muss letztendlich 3.991,60 EUR Umsatzsteuer bezahlen und erzielt einen Reingewinn von 1.108,40 EUR.

Differenzbesteuerung

Eine Differenzbesteuerung ist aus o. g. Gründen grundsätzlich nicht möglich. Nur wenn nachgewiesen wird, dass auch der ausländische Lieferant auf seine Lieferung die Differenzbesteuerung angewandt hat, kann der deutsche Erwerber die Differenzbesteuerung anwenden.^{^[6]} Gleiches gilt, wenn der ausländische Lieferant ein Kleinunternehmer nach den Regelungen seines EU-Landes ist.^{^[7]}

Neue Fahrzeuge

Für Neufahrzeuge gilt für die Lieferung in den EU-Raum eine Sonderregelung.^{^[8]} Als neu gelten Fahrzeuge die^{^[9]}

eine Laufleistung von 6.000 km nicht überschritten haben oder
deren erste Inbetriebnahme im Zeitpunkt des Erwerbs nicht mehr als sechs Monate zurückliegt.

Für die Sonderregelung gelten auch liefernde Nichtunternehmer als Unternehmer, sofern sie das Neufahrzeug in den nicht-deutschen EU-Raum verkaufen.^{^[10]} Innerhalb der EU gelten in den übrigen Staaten entsprechende Regelungen wie in Deutschland. Für den deutschen Kfz-Händler heißt das, dass auch der Erwerb eines Neufahrzeugs von einer Privatperson aus der EU der Erwerbsbesteuerung unterliegt.

Praxis-Beispiel

Neuwagenkauf aus EU von Privat

Händler H in Köln kauft vom Privatmann F aus Frankreich ein Kfz mit einer Laufleistung von 5.000 km für 10.000 EUR.

Lösung: Bei dem Fahrzeug handelt es sich um ein Neufahrzeug i. S. d. § 1b UStG. Analog zu § 2a UStG gilt F beim Verkauf des Neufahrzeugs als Unternehmer. Damit gilt der Kauf des Fahrzeugs durch H für ihn als steuerbarer und steuerpflichtiger Umsatz.^{^[11]}

H hat eine Umsatzsteuerschuld von (10.000 EUR × 19 % =) 1.900 EUR.^{^[12]} Liegen die sonstigen Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug vor, kann H diesen Betrag als Vorsteuer abziehen.^{^[13]}

Der Weiterverkauf unterliegt der Regelbesteuerung. Die Anwendung der Differenzbesteuerung ist ausgeschlossen.

[1] § 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG.

[2] § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 UStG.

[3] § 1 Abs. 1 Nr. 5 UStG.

[4] § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 UStG.

[5] § 10 Abs. 1 Satz 2 UStG.

[6] § 25a Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 Buchst. a UStG.

[7] § 25a Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 Buchst. b UStG.

[8] § 1b UStG.

[9] § 1a Abs. 3 Nr. 1 UStG.

[10] § 2a UStG.

[11] § 1 Abs. 1 Nr. 5 und § 3d UStG.