Bertram/Kessler/Müller, Haufe HGB Bilanz Kommentar, HGB ... / 3.2 Handlung

3.2.1 Besondere Umstände der Kenntniserlangung

Rz. 19

Dem Täter muss das Geheimnis in seiner Eigenschaft als Abschlussprüfer oder Gehilfe eines Abschlussprüfers i. R. seiner Prüftätigkeit bekannt werden. § 333 Abs. 1 HGB setzt also voraus, dass der Täter zum Zeitpunkt, in dem er Kenntnis von dem Geheimnis erhält, Abschlussprüfer oder Gehilfe ist. Ist er dies nicht, liegt kein Fall des § 333 HGB vor.^[1]

Rz. 20

Ebenso erfasst § 333 HGB nicht die Offenbarung von Geheimnissen, die zwar zeitgleich während einer Prüfung, aber außerhalb der Prüfung (z. B. bei gleichzeitiger Steuer- oder Unternehmensberatung) erlangt werden. In diesen Fällen kann jedoch die allgemeine Strafvorschrift des § 203 StGB greifen.^[2]

Rz. 21

Nicht erforderlich ist, dass der Täter im Zeitpunkt der Offenbarung bzw. Verwertung noch Abschlussprüfer oder Gehilfe ist.

[1] Ebenso Grottel/Hoffmann, in Beck Bil-Komm., 14. Aufl. 2024, § 333 HGB Rz 11.

[2] Vgl. Grottel/Hoffmann, in Beck Bil-Komm., 14. Aufl. 2024, § 333 HGB Rz 11; Quick, BB 2004, S. 1492.

3.2.2 Unbefugtes Offenbaren (Abs. 1)

Rz. 22

Offenbaren i. S. d. § 333 Abs. 1 HGB ist die schriftliche oder mündliche Weitergabe des Geheimnisses an eine oder mehrere Personen, denen dieses Geheimnis bisher noch nicht bekannt war. Es genügt bereits, wenn das Geheimnis dem Dritten zugänglich gemacht wird, ohne dass es auf die tatsächliche Kenntnisnahme durch diesen ankommt.^[1]

Rz. 23

Ausreichend ist bereits die Bestätigung einer Vermutung oder eines Gerüchts,^[2] ebenso wie die Verbreitung des Geheimnisses als Gerücht.

Das Offenbaren kann auch durch Unterlassen erfolgen, wenn die Weitergabe des Geheimnisses zwar erkannt, aber nicht verhindert wird. Die Übernahme der Prüfungstätigkeit begründet zugleich die Garantenpflicht (§ 13 StGB).^[3]

Rz. 24

Die Weitergabe des Geheimnisses ist unbefugt, wenn der Täter hierzu weder berechtigt noch verpflichtet war. Eine solche Berechtigung liegt grds. für die Weitergabe von Informationen an das jeweilige vertretungsberechtigte Organ der KapG, nicht aber gegenüber einzelnen Mitgliedern vor. Soweit der Prüfer eigene Interessen gegenüber der Ges., wie z. B. die Durchsetzung eigener Honorarforderungen oder die Abwehr von Ansprüchen der Ges., verfolgt, ist er zur Offenbarung grds. befugt, soweit diese zu einer sachgerechten Interessenwahrnehmung erforderlich ist.^[4] Auch eine Verdachtsmeldung i. R. d. Geldwäschegesetzes stellt kein unbefugtes Handeln dar.

Nicht unberechtigt ist die Weitergabe, wenn sie durch eine entsprechende rechtswirksame Entbindung von der Verschwiegenheitspflicht gedeckt ist.^[5]

Rz. 25

Offenbart der Abschlussprüfer i. R. seiner Überprüfung im Qualitätskontrollverfahren (Peer Review), bleibt er straffrei nach § 333 HGB, soweit die Offenbarung für die Durchführung des Qualitätskontrollverfahrens erforderlich ist. In diesem Fall ist auch die Verschwiegenheit des Abschlussprüfers gem. §§ 43 Abs. 1 Satz 1 WPO, 323 Abs. 1 Satz 1 HGB und 57b Abs. 3 WPO eingeschränkt.^[6]

[1] Ebenso Grottel/Hoffmann, in Beck Bil-Komm., 14. Aufl. 2024, § 333 HGB Rz 13; Dannecker, in Staub, Großkommentar Handelsgesetzbuch, 5. Aufl. 2012, § 333 HGB Rz 35; Quick, BB 2004, S. 1492; a. A. Klinger, in MünchKomm. HGB, 5. Aufl. 2024, § 333 HGB Rz 18, der die Kenntnisnahme des Dritten voraussetzt.

[2] Vgl. Dannecker, in Staub, Großkommentar Handelsgesetzbuch, 5. Aufl. 2012, § 333 HGB Rz 36; Quick, BB 2004, S. 1492.

[3] Vgl. Dannecker, in Staub, Großkommentar Handelsgesetzbuch, 5. Aufl. 2012, § 333 HGB Rz 37; Klinger, in MünchKomm. HGB, 5. Aufl. 2024, § 333 HGB Rz 19.

[4] Vgl. Quick, BB 2004, S. 1492.

[5] Zum Meinungsstand vgl. Grottel/Hoffmann, in Beck Bil-Komm., 14. Aufl. 2024, § 333 HGB Rz 14; Passarge, BB 2010, S. 591.

[6] Siehe hierzu Erläuterungen bei Grottel/Hoffmann, in Beck Bil-Komm., 14. Aufl. 2024, § 333 HGB Rz 36.

3.2.3 Unbefugtes Verwerten (Abs. 2 Satz 2)

Rz. 26

Verwerten bedeutet jede wirtschaftliche Nutzung des Geheimnisses durch den Täter selbst mit dem Zweck der Gewinnerzielung für sich oder einen Dritten.^[1] Die Verfolgung von ideellen oder politischen Zielen ist kein Verwerten i. S. d. § 333 Abs. 2 Satz 2 HGB.

Unerheblich ist, ob der Täter tatsächlich einen Gewinn erzielt hat. Ebenso kommt es nach hM nicht darauf an, ob der Ges. ein Schaden entstanden ist.^[2]

Rz. 27

Hinsichtlich des Merkmals "unbefugt" gelten die oben (Rz 24) dargestellten Grundsätze.

[1] Vgl. Dannecker, in Staub, Großkommentar Handelsgesetzbuch, 5. Aufl. 2012, § 333 HGB Rz 40; Klinger, in MünchKomm. HGB, 5. Aufl. 2024, § 333 HGB Rz 31.

[2] Vgl. Dannecker, in Staub, Großkommentar Handelsgesetzbuch, 5. Aufl. 2012, § 333 HGB Rz 40; Klinger, in MünchKomm. HGB, 5. Aufl. 2024, § 333 HGB Rz 31.