Betriebs- und Geschäftsausstattung: Buchhalterische Beha ... / 2 Beispiele für eine ...

Dipl.-Finanzwirt (FH) Nikolaus Zöllner

Nachfolgend werden Beispiele für die Aktivierung von Betriebs- und Geschäftsausstattungen im Anlagevermögen mit den jeweiligen Buchungssätzen im Kontenrahmen SKR 03 und SKR 04 erläutert.

Hinweis

Berechnung der Abschreibung

Auf die Berechnung der Abschreibung der Wirtschaftsgüter in den Beispielen wird in diesem Beitrag nicht eingegangen. Wir stellen aus diesem Grund jeweils nur den Buchungssatz ohne Buchungsbetrag dar.

2.1 Messgerät in der F&E-Abteilung (Betriebsausstattung)

Aktivierungspflichtige Vermögensgegenstände einer Forschungs- und Entwicklungsabteilung sind auf dem Konto "Betriebsausstattung" zu aktivieren.

Praxis-Beispiel

Messgerät in der F&E-Abteilung

Die MessMyParts GmbH erwirbt für ihre Forschungs- und Entwicklungsabteilung ein Messgerät im Wert von netto 1.200 EUR, das dauerhaft im Unternehmen zum Einsatz kommt. In der Eingangsrechnung sind 19 % Umsatzsteuer ausgewiesen; das Unternehmen ist zum Vorsteuerabzug berechtigt. Die Rechnung wird direkt über die Bank beglichen.

Das Messgerät ist im Anlagevermögen unter "Betriebsausstattung" zu aktivieren und über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abzuschreiben.

Aktivierung im Anlagevermögen

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0400/0630	Betriebsausstattung	1.200	1200/1800	Bank	1.428
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	228

Buchung der planmäßigen Abschreibungen

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4830/6220	Abschreibungen auf Sachanlagen (ohne AfA auf Kfz und Gebäude)		0400/0630	Betriebsausstattung

2.2 Anschaffung eines Zeiterfassungsgeräts (Geschäftsausstattung)

Vermögensgegenstände für den allgemeinen Verwaltungsbereich, die die Voraussetzungen zur Aktivierung erfüllen, sind auf dem Konto "Geschäftsausstattung" zu verbuchen.

Praxis-Beispiel

Zeiterfassungsterminal

Die TimeCheck23 AG lässt für die Erfassung der Arbeitszeiten aller Mitarbeiter ein Zeiterfassungssystem mit Stempelterminals installieren. Neben den Anschaffungskosten in Höhe von insgesamt netto 2.000 EUR entstehen Implementierungskosten zur Herstellung der Betriebsbereitschaft von netto 250 EUR und Schulungskosten von netto 1.000 EUR. In allen Rechnungen wird 19 % Umsatzsteuer ausgewiesen; das Unternehmen ist zum Vorsteuerabzug berechtigt. Die Rechnung wird über das Kreditorenkonto 70000 gebucht.

Ermittlung der aktivierungspflichtigen Anschaffungskosten

Zeiterfassungssystem	2.000 EUR
Implementierungskosten	250 EUR
Schulungskosten	0 EUR
Anschaffungskosten Zeiterfassungssystem	2.250 EUR

Hinweis

Schulungskosten sind keine Anschaffungsnebenkosten – oder doch?

Schulungskosten für Programmanwender und Administratoren stellen nach Literaturmeinung keine Anschaffungsnebenkosten dar und sind folglich separat im Aufwand zu verbuchen.^{^[1]} Allerdings gibt es auch eine stellenweise andere Auffassung des Bundesfinanzministeriums, das Schulungskosten des eigenen Personals für die Unterstützung der Durchführung und Mitgestaltung des Customizings zu den Anschaffungsnebenkosten gezählt haben möchte.^{^[2]} Die Aufwendungen für die reine Anwenderschulung sind hingegen auch nach der Ansicht des BMF sofort als Betriebsausgaben abziehbar.

Das Zeiterfassungsterminal ist im Anlagevermögen unter "Geschäftsausstattung" zu aktivieren und über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abzuschreiben.

Aktivierung im Anlagevermögen

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0410/0635	Geschäftsausstattung	2.250,00	70000	Kreditor	2.677,50
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	427,50

Buchung der planmäßigen Abschreibungen

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4830/6220	Abschreibungen auf Sachanlagen (ohne AfA auf Kfz und Gebäude)		0410/0635	Geschäftsausstattung

[1] Vgl. Beck'scher Bilanz-Kommentar, 13. Aufl. 2022, § 255, Rn. 313 (Software).

[2] Vgl. BMF, Schreiben v. 18.11.2005, IV B 2 – S 2172 – 37/05, BStBl. 2005 I, S. 1025, Rz. 7.

2.3 Kauf eines Farb-Laserdruckers (Geschäftsausstattung)

Vermögensgegenstände aus dem Bürobereich, die die Voraussetzungen zur Aktivierung erfüllen, sind auf dem Konto "Geschäftsausstattung "zu erfassen.

Praxis-Beispiel

Farb-Laserdrucker für die Verwaltung

Die PrintInColour OHG erwirbt für den eigenen Verwaltungsbereich einen neuen Farb-Laserdrucker, der vom Lieferanten mit netto 1.400 EUR berechnet wird. Die Rechnung wird mit 19 % Umsatzsteuer ausgestellt und bar bezahlt, die OHG ist zum Vorsteuerabzug berechtigt.

Der Farb-Laserdrucker ist im Anlagevermögen unter "Geschäftsausstattung" zu aktivieren und über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abzuschreiben.