Betriebsveranstaltung / 2 Kriterien für Steuerfreiheit

Ist der Begriff der Betriebsveranstaltung erfüllt, ist die Lohnsteuerfreiheit der vom Arbeitgeber gewährten Zuwendung anlässlich einer solchen Veranstaltung an 3 Kriterien geknüpft. Die Kosten einer Betriebsveranstaltung führen danach beim Arbeitnehmer nicht zum Lohnzufluss,

• soweit die Teilnahme allen Arbeitnehmern offensteht,
• nicht mehr als 2 begünstigte Veranstaltungen pro Jahr durchgeführt werden und
• die Obergrenze von 110 EUR inkl. Umsatzsteuer pro Veranstaltung und teilnehmenden Arbeitnehmer nicht überschritten wird.^[1]

[1] § 19 Abs. 1 Nr. 1a Satz 3 EStG.

2.1 Offene Teilnahme an der Betriebsveranstaltung

2.1.1 Begrenzter Teilnehmerkreis kann schädlich sein

Die Anwendung des Freibetrags setzt voraus, dass die Möglichkeit der Teilnahme seitens der Firma allen Betriebsangehörigen angeboten wird. Für die Anwendbarkeit der Steuerbefreiung muss die Teilnahme allen Arbeitnehmern offenstehen; der Teilnehmerkreis darf sich nicht als Bevorzugung bestimmter Arbeitnehmergruppen darstellen. Eine unzulässige Bevorzugung kann sich durch die Auswahl des Teilnehmerkreises nach der Stellung des Arbeitnehmers, nach der Gehaltsgruppe, nach der Dauer der Betriebszugehörigkeit oder nach besonderen Leistungskriterien ergeben.

Wichtig

Offene Teilnahme als Voraussetzung für den Freibetrag

Die gesetzliche Begriffsbestimmung der Betriebsveranstaltung^[1] weicht von der bis Ende 2014 gültigen Formulierung in den LStR in einem entscheidenden Punkt ab. Die vorherige Definition der Betriebsveranstaltung verlangte, dass der Arbeitgeber die Teilnahmemöglichkeit an der Veranstaltung allen Arbeitnehmern bzw. Arbeitnehmern einer Abteilung/Organisationseinheit seines Betriebs eingeräumt hat. Nach dem Gesetzeswortlaut ist für den Begriff der Betriebsveranstaltung nicht mehr erforderlich, dass die Teilnahme allen Arbeitnehmern offensteht.^[2] Lediglich für die Berücksichtigung des Freibetrags muss die Teilnahme – wie bisher – allen Arbeitnehmern möglich sein.

[1] § 19 Abs. 1 Nr. 1a Satz 1 EStG.

[2] Ebenso BFH, Urteil v. 27.3.2024, VI R 5/22; anders OFD Nordrhein-Westfalen v. 4.10.2016, Kurzinformation LSt Nr. 02/2016.

2.1.2 Begünstigte Veranstaltungen trotz begrenztem Teilnehmerkreis

Auch bei einer Begrenzung des Teilnehmerkreises kann eine in Höhe des Freibetrags begünstigte Betriebsveranstaltung vorliegen, wenn diese sich aus einer horizontalen Auswahl der Mitarbeiter ergibt. Keine Bevorzugung einer bestimmten Arbeitnehmergruppe stellt die aus einer der "horizontalen Beteiligung" resultierende Begrenzung auf bestimmte Unternehmenseinheiten dar. Eine Beschränkung auf einzelne Abteilungen bei größeren Firmen ist naturgemäß unschädlich. Es werden ausdrücklich auch Veranstaltungen begünstigt, die sich auf einen Betriebsteil beschränken, soweit alle Mitarbeiter dieses Betriebsteils eingeladen sind.^[1] Die bisherigen Verwaltungsanweisungen zu Abteilungsfeiern gelten weiter.^[2]

Als Betriebsveranstaltungen werden deshalb auch anerkannt:

• Veranstaltungen für eine Organisationseinheit des Betriebs (Werk, Abteilung), wenn alle Angehörigen dieser Einheit teilnehmen können. Nicht erforderlich ist, dass anderen Einheiten eine (gleichwertige) Betriebsfeier zugestanden wird.^[3]
• Pensionärstreffen für alle früheren Arbeitnehmer im Ruhestand.
• Jubilarfeiern, wenn diese für mehrere Arbeitnehmer mit rundem (10-, 20-, 25-, 30-, 40-, 50- oder 60-jährigem) Dienstjubiläum zusammengefasst werden, auch wenn neben den Jubilaren noch ein begrenzter Kreis von engeren Mitarbeitern usw. eingeladen ist.^[4]

Hinweis

Ehrung einzelner Mitarbeiter ist keine Betriebsveranstaltung

Keine Betriebsveranstaltungen sind betriebliche Feiern zur Ehrung oder Verabschiedung eines einzelnen Arbeitnehmers sowie anlässlich eines runden Arbeitnehmergeburtstags.

Bei den Veranstaltungen können aber übliche Sachzuwendungen bis 110 EUR unter dem Gesichtspunkt des ganz überwiegend betrieblichen Interesses ebenfalls lohnsteuerfrei bleiben. Der seit 2015 geltende 110-EUR-Freibetrag für Betriebsveranstaltungen findet aber für diese Veranstaltungen keine Anwendung. Für die Steuerfreiheit dieser "Betriebsveranstaltungen ähnlichen Feiern" ist eine 110-EUR-Freigrenze maßgebend.^[5] Die Regelungen der LStR sind wie bisher auch weiterhin anzuwenden. Bei Überschreiten der Grenze von 110 EUR pro Teilnehmer ist im Unterschied zur Betriebsveranstaltung der gesamte (und nicht nur der übersteigende) Betrag lohnsteuerpflichtiger Arbeitslohn. Bei einer betrieblichen Feier anlässlich eines runden Arbeitnehmergeburtstags rechnet die Finanzverwaltung allerdings nur die anteiligen, auf den Arbeitnehmer selbst, seine Familienangehörigen sowie seine privaten Gäste entfallenden Aufwendungen des Arbeitgebers zum lohnsteuerpflichtigen Arbeitslohn.^[6]

[1] § 19 Abs. 1 Nr. 1a Satz 3 EStG.

[2] BMF, Schreiben v. 14.10.2015, IV C 5 – S 2332/15/10001, BStBl 2015 I S. 832, Tz. 4b.

[3] BFH, Urteil v. 4.8.1994, VI R 61/92, BStBl 1995 II S. 59.

[4] R 19.5 Abs. 2 Nr. 3 LStR.

[5] R 19.3 Abs. 2 Nrn. 3, 4 LStR.

[6] R 19.3 Abs. 2 Nr. 4 LStR,

Anders FG Niedersachsen, Urteil v. 23.4.2024, 8 K 66/22; Rev. beim BFH unter Az. VI R 18/24.

2.1.3 Jubiläums- und Abteilungsfeiern

Als Betriebsveranstaltungen werden auch Veranstaltungen anerkannt, die nur für eine Organisat...