Rz. 4
Bilanzierungsverstöße lassen sich zum einen nach dem Zeitpunkt ihrer Begehung klassifizieren:
Sie können bereits im Rahmen der Aufstellung des Abschlusses begangen werden. Dabei ist zwischen der
- unterlassenen Aufstellung, bei der wiederum die Fälle völligen Unterlassens von jenen abzugrenzen sind, bei denen die Aufstellung nicht innerhalb der vorgeschriebenen Fristen erfolgt, und
- der inhaltlich fehlerhaften Aufstellung zu differenzieren.
Als formelle Bilanzierungsverstöße[1] werden hierbei jene bezeichnet, die Normen verletzen, die die Bilanzgliederung (z. B. § 266 HGB), den Bilanzausweis ("am rechten Ort"),[2], die Klarheit und Übersichtlichkeit der Bilanz[3] und die Verbindlichkeit der Bilanz[4] betreffen.
Materielle Bilanzierungsverstöße[5] können bei unzulässigerweise aufgenommenen oder unberechtigterweise weggelassenen Bilanzansätzen ("dem Grunde nach")[6] oder den Bewertungsvorschriften widersprechenden Über- oder Unterbewertungen ("der Höhe nach")[7] vorliegen.
- Umfasst sind des Weiteren Verstöße gegen die Vorschriften zur Prüfung des Abschlusses.[8]
- Bilanzierungsverstöße können außerdem die Feststellung des Abschlusses betreffen.[9]
- Schließlich werden Bilanzierungsverstöße auch bei der Offenlegung des Abschlusses begangen.[10]
Rz. 5
Zur weiteren Einteilung von Bilanzierungsverstößen bieten sich zum anderen folgende Kriterien an:
- Grad des Verschuldens (vorsätzliche oder fahrlässige – leicht oder grob fahrlässige [leichtfertige] – Begehung),
- Art der Sanktion (Freiheits- oder Geldstrafe, Geldbuße, Zwangsgeld, Ordnungsgeld, Schadenersatz, Versagung des Bestätigungsvermerks etc.),
- Zugehörigkeit der verletzten Norm zu einem bestimmten Rechtsgebiet (Handelsrecht – im Einzelnen z. B. Aktienrecht, Konzernrecht etc. – Steuerrecht, Strafrecht, Börsenrecht etc.),
- Unterscheidung zwischen "Bilanzfälschung" und "Bilanzverschleierung"[11] (Erstere verstößt gegen das Prinzip der Bilanzwahrheit, Letztere gegen das Gebot der Bilanzklarheit; wobei die Abgrenzung jedoch nicht einheitlich ist, sondern Mischtypen möglich sind[12]).
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