Differenzbesteuerung, bewegliche Gegenstände / 3 Aufzeichnung und Einrichtung von Konten für die Differenzbesteuerung in der Buchführung

Der Wiederverkäufer, der Gegenstände der Differenzbesteuerung unterwirft, muss diese Angaben für jeden Gegenstand getrennt aufzeichnen

• den Verkaufspreis bzw. den Betrag, der bei einer innergemeinschaftliche Lieferung anzusetzen ist,
• den Einkaufspreis und
• die Bemessungsgrundlage.

Es kann der Gesamtkaufpreis mehrerer Gegenstände in einer Summe aufgezeichnet werden, wenn

• der Gesamtkaufpreis insgesamt 500 EUR nicht übersteigt oder
• soweit nach Abzug der Einkaufspreise einzelner Gegenstände (die einzeln aufgezeichnet werden) der Betrag von 500 EUR nicht überschritten wird.

Die Aufzeichnungen über die Differenzbesteuerung sind getrennt von den übrigen Aufzeichnungen zu führen. Es reicht aus, wenn sich die aufzeichnungspflichtigen Angaben aus der Buchführung ergeben, indem z. B. entsprechende Konten eingerichtet werden. Die Kontenrahmen SKR 03 und SKR 04 sehen nicht für alle Sachverhalte besondere Konten für die Differenzbesteuerung vor. D. h., der Unternehmer muss in seiner Buchführung die Konten einrichten, die es ihm ermöglichen seine Aufzeichnungspflichten zu erfüllen.^[1]

[1] OFD Niedersachsen, Verfügung v. 21.5.2015, S 7421 – 24 – St 181.

3.1 Konten für den Wareneinkauf

Wenn der Unternehmer die erforderlichen Angaben in seiner Buchführung aufzeichnen will, muss er den Wareneinkauf, bei dem er die Differenzbesteuerung anwenden will, auf getrennte Wareneingangskonten buchen. Das Konto Wareneingang 3200 (SKR 03) bzw. 5200 (SKR 04) sollte nicht für die Differenzbesteuerung verwendet werden. Ansonsten stehen alle Konten zwischen 3201 bis 3299 (SKR 03) bzw. 5201 bis 5299 (SKR 04) zur Verfügung.

3.2 Konten für den Warenverkauf

Hier sollten ebenfalls getrennte Konten verwendet werden, weil sich ansonsten die Differenzbesteuerung nicht nachvollziehen lässt. Als Erlöskonten sollten zumindest 4 verschiedene Konten eingerichtet werden und zwar

• für die Einzeldifferenz ohne Umsatzsteuer,
• für die Einzeldifferenz mit Umsatzsteuer,
• für die Gesamtdifferenz ohne Umsatzsteuer,
• für die Gesamtdifferenz mit Umsatzsteuer.

Zusätzlich sollten für den Verkauf von Kunstgegenständen, Sammlungsstücken und Antiquitäten ein weiteres Konto eingerichtet werden, da die DATEV in Ihrem Standardkontenrahmen nur ein Umsatzsteuerfreies und ein Umsatzsteuerpflichtiges Konto kennt und man entsprechend der Wareneingangskonten auf Einzel- und Gesamtdifferenz buchen sollte.

Vorschläge zur Verwendung von Konten bei der Differenzbesteuerung:

Kontenbezeichnung (Beschriftungsvorschlag)	SKR 03	SKR 04
Wareneingang, Einzeldifferenz	3220	5220
Wareneingang, Gesamtdifferenz	3225	5225
Wareneingang, Einzeldifferenz Antiquitäten	3230	5230
Wareneingang, Einzeldifferenz Kunstgegenstände	3235	5235
Erlöse Differenzbesteuerung, Einzeldifferenz ohne USt	8193	4138
Erlöse Differenzbesteuerung, Gesamtdifferenz ohne USt	8225	4225
Erlöse Differenzbesteuerung, Kunstgegenstände, Antiquitäten ohne USt	8230	4230
Erlöse Differenzbesteuerung, Einzeldifferenz 19 % USt	8191	4136
Erlöse Differenzbesteuerung, Gesamtdifferenz 19 % USt	8245	4245
Erlöse Differenzbesteuerung, Kunstgegenstände 19 % USt	8250	4250

Bei der Differenzbesteuerung dürfen keine Konten mit 7 %iger Umsatzsteuer verwendet werden, weil bei der Differenzbesteuerung ausschließlich der Regelsteuersatz von 19 % angewendet werden muss.

Hinweis

Tipp für DATEV-Anwender:

Die in den DATEV-Kontenrahmen fest hinterlegten Konten können zur Klarheit umbeschriftet werden

In den DATEV-Kontenrahmen sind folgende Konten fest hinterlegt:

Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04	Beschriftungsvorschlag
Umsatzerlöse nach §§ 25 und 25a UStG 19 % USt	8191	4136	Erlöse Differenzbesteuerung, Einzeldifferenz 19 % USt
Umsatzerlöse nach §§ 25 und 25a UStG ohne USt	8193	4138	Erlöse Differenzbesteuerung, Einzeldifferenz ohne USt

^[1]

[1] § 25a Abs. 5 Satz 1 UStG.