Disagio / 2.3 Sonderfälle beim Bilanzierenden

2.3.1 Fälligkeitsdarlehen

Bei Fälligkeitsdarlehen, auch als Festdarlehen oder endfälliges Darlehen bezeichnet, ist der Rückzahlungsbetrag nach Ablauf der Laufzeit in einer Summe zurückzuzahlen. Zwischenzeitliche Tilgungen sind in der Regel nicht vorgesehen. Während der Laufzeit steht das Darlehen dem Schuldner stets in voller Höhe zur Verfügung.

Das Disagio eines Fälligkeitsdarlehens stellt ein Entgelt für die Nutzung des Darlehens dar, welches in der Handelsbilanz über die Dauer der Kapitalinanspruchnahme in gleichen Beträgen abzuschreiben ist. In der Steuerbilanz ist eine lineare Verteilung des Disagios auf die Laufzeit des Darlehens oder den Festschreibungszeitraum vorzunehmen.^[1]

Jahresabschreibung =	Disagio
	Laufzeit

[1] BFH, Urteil v. 19.1.1978, IV R 153/72, BStBl II, S. 262.

2.3.2 Tilgungsdarlehen

Bei in der Praxis häufiger vorkommenden Tilgungsdarlehen, auch als Raten-, Abzahlungs- oder Annuitätendarlehen bezeichnet, verringert sich die Darlehenssumme entsprechend der zwischenzeitlich geleisteten Tilgungsbeträge. Das Disagio als Nutzungsentgelt nimmt folglich über die Laufzeit ab.

Insofern ist bei der Verteilung des Disagios das Verhältnis der Zinsaufwendungen der einzelnen Jahre zueinander festzustellen. Die jährlichen Abschreibungsbeträge sind nach folgender Formel (Zinsstaffelmethode) zu berechnen:

Disagio	×	Abschreibungsjahr in umgekehrter Reihenfolge (Restlaufzeit)
		Summe der arithmetischen Reihe der Abschreibungsjahre

Praxis-Beispiel

Ermittlung des jährlich aufzulösenden Betrags

Das Unternehmen DebtDiscount AG hat zum 1.1.01 ein Darlehen i. H. v. 100.000 EUR aufgenommen, die Laufzeit beträgt 4 Jahre. Die Tilgung erfolgt ab dem 1.1.02 in jährlichen Raten von je 25.000 EUR. Die Bank schreibt dem betrieblichen Bankkonto zum 1.1.01 95.000 EUR gut. Das Disagio in Höhe von 5.000 EUR ist auf 4 Jahre (arithmetisch-degressiv) abzuschreiben.

Zur Ermittlung der Jahresabschreibung wird das Disagio mit einem Bruch multipliziert.

Der Nenner des Bruchs wird durch Addition der arithmetischen Reihe der Abschreibungsjahre ermittelt; hier die Summe der Jahre: 1 + 2 + 3 + 4 = 10

Als Zähler des Bruchs wird das jeweilige Abschreibungsjahr in umgekehrter Reihenfolge (Restlaufzeit des Darlehens in Jahren) eingesetzt.

Disagio-Abschreibungsbetrag für das 1. Jahr:

5.000 EUR × 4 Jahre dividiert durch 10 Jahre = 2.000 EUR

Disagio-Abschreibungsbetrag für das 2. Jahr:

5.000 EUR × 3 Jahre dividiert durch 10 Jahre = 1.500 EUR

Disagio-Abschreibungsbetrag für das 3. Jahr:

5.000 EUR × 2 Jahre dividiert durch 10 Jahre = 1.000 EUR

Disagio-Abschreibungsbetrag für das 4. Jahr:

5.000 EUR × 1 Jahre, dividiert durch 10 Jahre = 500 EUR

Infolgedessen werden in den ersten Jahren des Darlehens, in denen die Restschuld und folglich die Kapitalinanspruchnahme hoch sind, höhere Abschreibungsbeträge des Disagios angesetzt. Im späteren Verlauf, wenn durch Tilgungen die Restschuld des Darlehens abgenommen hat, werden geringere Auflösungsbeträge verwendet.