Einkünfte aus Kapitalvermögen / 10.3 Werbungskosten/Sparer-Pauschbetrag

10.3.1 Werbungskostenabzug

Der Abzug der tatsächlichen Werbungskosten in Zusammenhang mit den (laufenden) Kapitalerträgen ist ausgeschlossen.^[1]

Ein Abzug laufender Kosten im Rahmen der Einkünfte aus Kapitalvermögen ist nur noch in den Fällen des § 32d Abs. 2 Nr. 1 und 3 EStG (Steuersatzspreizung/bestimmte Beteiligungen an Kapitalgesellschaften) möglich.^[2]

Zur Frage des Werbungskostenabzugs liegen mehrere BFH-Entscheidungen vor.

Danach ist das allgemeine Kostenabzugsverbot nicht verfassungswidrig, da i. V. m. dem pauschalen Steuersatz eine Typisierung des Kostenabzugs i. V. m. dem Sparer-Pauschbetrag zulässig ist. Ausdrücklich bestätigte der BFH auch, dass Kosten selbst dann unter das Abzugsverbot fallen, wenn sie mit Einnahmen aus Jahren vor Einführung der Abgeltungsteuer zusammenhängen.^[3] Damit bestätigt der BFH die zugrunde liegende Verwaltungsmeinung.^[4]

Auch im Rahmen der sog. Günstigerprüfung^[5] kommt der Abzug der tatsächlichen Kosten nicht in Betracht.^[6]

Veräußerungskosten sowie Kosten in Zusammenhang mit Termingeschäften mindern demgegenüber die Veräußerungsgewinne.^[7]

[1] § 20 Abs. 9 Satz 1 EStG; § 2 Abs. 2 EStG.

[2]

S. Abschnitt 3.

[3] BFH, Urteil v. 1.7.2014, VIII R 53/12, BStBl 2014 II S. 975; BFH, Urteil v. 21.10.2014, VIII R 48/12, BStBl 2015 II S. 270; BFH, Urteil v. 2.12.2014, VIII R 34/13, BStBl 2015 II S. 387; BFH, Urteil v. 28.2.2018, VIII R 41/15, BStBl 2018 II S. 478.

[4] BMF, Schreiben v. 19.5.2022, IV C 1 – S 2252/19/10003 :009, BStBl 2022 I S. 742, Rz. 322.

[5] § 32d Abs. 6 EStG.

[6] BFH, Urteil v. 28.1.2015, VIII R 13/13, BStBl 2015 II S. 393.

[7] § 20 Abs. 4 EStG.

10.3.2 Sparer-Pauschbetrag

Von den positiven Einnahmen aus Kapitalvermögen ist der Sparer-Pauschbetrag i. H. v. 1.000 EUR (bzw. 2.000 EUR im Falle der Zusammenveranlagung) abzuziehen. Dabei gilt^[1]:

• Der Abzug darf nicht zum Verlust führen.
• Bei zusammen veranlagten Ehegatten kann der nicht ausgeschöpfte Betrag bei der Einkunftsermittlung des anderen Ehegatten abgezogen werden.

Hinweis

Erhöhung des Sparer-Pauschbetrags ab 2023

In den Jahren 2008-2022 betrug der Sparer-Pauschbetrag 801 EUR bzw. 1.602 EUR im Falle der Zusammenveranlagung. Ab 2023 wurde dieser auf 1.000 EUR bzw. 2.000 EUR erhöht.

Der Sparer-Pauschbetrag kann bereits beim Steuerabzug durch Abgabe eines Freistellungsauftrags berücksichtigt werden.^[2]

[1] § 20 Abs. 9 EStG.

[2]

S. Kapitalertragsteuer.