Einnahmen-Überschussrechnung: Bewertung und Abschreibung ... / 6 Anlagenabgänge erfassen – Verkauf von Anlagevermögen

Wird ein Wirtschaftsgut des Anlagevermögens verkauft, sind mehrere Arbeitsschritte durchzuführen und zu buchen.

1. Neben der anteiligen AfA muss auch der Buchwert zum Zeitpunkt der Veräußerung ermittelt werden.
2. Der Anlagenabgang ist im Anlagenverzeichnis zu erfassen.

Praxis-Beispiel

Verkauf eines Pkws und Darstellung in der Gewinnermittlung

Ein Unternehmer hat am 31.8.21 einen Pkw für brutto 11.900 EUR verkauft. Die im Verkaufspreis enthaltene Umsatzsteuer muss der Unternehmer in voller Höhe ans Finanzamt abführen.

Die jährliche Abschreibung für den Pkw beträgt 6.000 EUR. Die zeitanteilige Abschreibung für den Zeitraum 1.1. bis 31.8. beträgt somit 4.000 EUR (8/12).

Der Pkw stand am 1.1.21 noch mit 12.000 EUR in der Abschreibungsliste (Anlageverzeichnis). Abzüglich der zeitanteiligen Abschreibung i. H. v. 4.000 EUR ergibt sich daraus am 31.8.21 ein Buchwert von 8.000 EUR.

1. Verkaufserlös buchen

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1200	Bank	11.900	8820	Erlöse aus Verkäufen Sachanlagevermögen 19 % USt (bei Buchgewinn)	11.900

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1800	Bank	11.900	4845	Erlöse aus Verkäufen Sachanlagevermögen 19 % USt (bei Buchgewinn)	11.900

Hinweis zur Umsatzsteuer:

Im Verkaufserlös sind 19 % Umsatzsteuer (= 1.900 EUR) enthalten!

2. Abschreibung buchen

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
4832	Abschreibungen auf Kfz	4.000	0320	Pkw	4.000

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
6222	Abschreibungen auf Kfz	4.000	0520	Pkw	4.000

Hinweis zur Umsatzsteuer:

In dieser Buchung ist keine Umsatzsteuer enthalten!

3. Anlagenabgang buchen

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
2315	Anlagenabgänge Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchgewinn)	8.000	0320	Pkw	8.000

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
4855	Anlagenabgänge Sachanlagen Restbuchwert bei Buchgewinn)	8.000	0520	Pkw	8.000

Hinweis zur Umsatzsteuer:

In dieser Buchung ist keine Umsatzsteuer enthalten!

In der Einnahmen-Überschuss-Rechnung stellen sich Abschreibung und Verkauf des Pkw wie folgt dar.

Einnahmen-Überschussrechnung
		EUR	EUR
I.	Betriebseinnahmen
	Umsatzerlöse (netto)	+ …
	Erlöse aus Anlagenverkauf (netto)	+ 10.000
	Umsatzsteuer	+ 1.900	11.900
II.	Betriebsausgaben
	Betriebsausgaben (netto)	./. …
	Abziehbare Vorsteuer	./. …
	Abschreibung Kfz	./. 4.000
	Anlagenabgang	./. 8.000	./. 12.000
	Umsatzsteuervorauszahlung		./. 1.900
III.	Gewinn laut Einnahmen-Überschussrechnung		./. 2.000

Der Verkaufserlös sowie die vereinnahmte Umsatzsteuer werden als Betriebseinnahmen erfasst.

Die Abschreibung, der Buchwert sowie die an das Finanzamt abgeführte Umsatzsteuer führen zu Betriebsausgaben. Die Summe aller Werte ergibt den Verlust von 2.000 EUR.

Wird ein Anlagegut, das nur noch mit dem Erinnerungswert von 1 EUR in der Abschreibungsliste steht, verkauft, erübrigt sich die Berechnung der Abschreibung. Dann ist nur der Buchwert i. H. v. 1 EUR als Abgang Gewinn mindernd zu buchen (im amtlichen Formular einzutragen in Zeile 37).

Praxis-Tipp

Veräußerungsgewinn wird vom Buchwert beeinflusst

Steht das Anlagegut nur noch mit einem Erinnerungswert 1 EUR (Buchwert) in der Abschreibungsliste, stehen dem Verkaufserlös keine Aufwendungen gegenüber. Das kann den Gewinn erheblich beeinflussen, weil der Verkaufserlös im Jahr des Verkaufs in voller Höhe als Betriebseinnahme erfasst werden muss.

Bei einem Verkaufserlös von brutto 11.900 EUR und einem Restbuchwert von 1 EUR ergibt sich eine vorläufige Gewinnerhöhung von 11.899 EUR. Die abgeführte Umsatzsteuer i. H. v. 1.900 EUR ist als Betriebsausgabe zu buchen. Damit beträgt der Totalgewinn aus diesem Geschäftsvorfall 9.999 EUR.