Die 1 %-Methode können Sie nur für Fahrzeuge anwenden, die mehr als 50 % betrieblich genutzt werden. Bei Unternehmern, die aufgrund ihrer Tätigkeit das Fahrzeug oft nutzen (Fuhrunternehmen, Service, Vertrieb, Baubranche usw.), geht das Finanzamt automatisch von einer betrieblichen Nutzung von mehr als 50 % aus. Außerdem zählen Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte zu den betrieblichen Fahrten.
| Berechnungsschema |
| |
Brutto-Listenneupreis × 1 % × Anzahl der Monate |
| = |
unentgeltliche Wertabgabe (Privatnutzung Kfz) |
| |
Brutto-Listenneupreis × Entfernungskilometer × 0,03 % × Anzahl der Monate |
| = |
Fahrten Wohnung – Betriebsstätte, nicht abziehbarer Anteil |
| |
Brutto-Listenneupreis × gefahrene Kilometer × 0,002 % × Anzahl zusätzliche Fahrten (mehr als 1× pro Woche) |
| = |
Familienheimfahrten, nicht abziehbarer Anteil |
| |
0,30 EUR × Entfernung Wohnung – Betriebsstätte(km) × Arbeitstage |
| = |
Fahrten Wohnung – Betriebsstätte, abziehbarer Anteil |
Fahrten zwischen Wohnung und (erster) Betriebsstätte
Wer die 1 %-Methode anwendet, muss grundsätzlich zusätzlich die Fahrten zwischen der Wohnung und der (ersten) Betriebsstätte ermitteln. Diese sind nicht abziehbare Betriebsausgaben und müssen dem Gewinn wieder hinzugerechnet werden (siehe Formel "Fahrten Wohnung – Arbeitsstätte, nicht abziehbarer Teil"). Diese Vorgehensweise wird dadurch relativiert, dass die entsprechenden Kosten mit der Entfernungspauschale den Gewinn wiederum mindern dürfen.
Für die Berechnung ist der Brutto-Listenneupreis selbst dann anzusetzen, wenn das Fahrzeug gebraucht gekauft wurde. Bei der Umsatzsteuer können Sie aus Vereinfachungsgründen bei der Bemessungsgrundlage für die Besteuerung der nichtunternehmerischen Nutzung von diesem Wert ausgehen. Für die nicht mit Vorsteuern belasteten Kosten können Sie einen pauschalen Abschlag von 20 % vornehmen. Der so ermittelte Betrag ist ein Nettowert, auf den die Umsatzsteuer mit dem allgemeinen Steuersatz aufzuschlagen ist.
1 % -Regelung – Unternehmer
Der Brutto-Listenneupreis des Geschäftswagens beträgt 30.000 EUR. Wird kein Fahrtenbuch geführt, muss der private Nutzungsanteil nach der 1 %-Regelung ermittelt werden. Die einfache Entfernung von der Wohnung zum Betrieb beträgt 25 km.
| Privatnutzung (Nutzungsentnahme) |
| 30.000 EUR × 1 % × 12 Monate |
3.600,00 EUR |
Umsatzsteuerpflichtige Nutzungsentnahme (= 80 % = 2.880 EUR + 19 % USt) |
3.427,20 EUR |
| Umsatzsteuerfreie Nutzungsentnahme (= 20 %) |
720,00 EUR |
| Fahrten Wohnung – Betriebsstätte (nicht abziehbarer Anteil, pauschaler Wertansatz) |
| 30.000 EUR × 0,03 % x 25 km x 12 Monate |
= 2.700,00 EUR |
| = nicht abziehbarer Anteil |
2.700,00 EUR |
| Fahrten Wohnung – Betriebsstätte (abziehbarer Anteil – Entfernungspauschale) |
| 0,30 EUR × 25 km × 220 Tage |
= 1.650,00 EUR |
| = Fahrten Wohnung – Tätigkeitsstätte (abziehbarer Anteil) |
1.650,00 EUR |
4.1.1 Aufwendungen für Fahrten zwischen Wohnung und Tätigkeitsstätte
In der Praxis kommt es vor, dass die Differenz zwischen dem Betrag, der nach der 0,03 %-Regelung pauschal ermittelt wurde, und der Summe, die sich auf Basis der Entfernungspauschale ergibt, negativ ist. Dies ist in der Regel dann der Fall, wenn der Listenpreis relativ niedrig ist. In diesem Fall ist ein zusätzlicher Betriebsausgabenabzug in Höhe der negativen Unterschiedsbeträge möglich.
Negative Unterschiedsbeträge ergeben sich auch, wenn ein Fahrtenbuch geführt wird und die tatsächlichen Aufwendungen für Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte niedriger sind als die Entfernungspauschale.
4.1.2 Private Kfz-Nutzung buchen
| Konto SKR 03 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag EUR |
Konto SKR 03 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag EUR |
| 1880 |
Unentgeltliche Wertabgaben |
3.427,20 |
8921* |
Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens 19 % USt (Kfz-Nutzung) |
3.427,20 |
| 1880 |
Unentgeltliche Wertabgaben |
720,00 |
8924 |
Private Kfz-Nutzung ohne Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens ohne USt (Kfz-Nutzung) |
720,00 |
| Konto SKR 04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag EUR |
Konto SKR 04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag EUR |
| 2130 |
Unentgeltliche Wertabgaben |
3.427,20 |
4645* |
Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens 19 % USt (Kfz-Nutzung) |
3.427,20 |
| 2130 |
Unentgeltliche Wertabgaben |
720,00 |
4639 |
Verwendung von Gegenständen für Zwecke außerhalb des Unternehmens ohne USt (Kfz-Nutzung) |
720,00 |
*Das Konto ist ein Automatikkonto. Die enthaltene Umsatzsteuer wird programmgesteuert umgebucht.
Hinweis zur Umsatzsteuer:
Im Betrag von 3.427,20 EUR sind 19 % Umsatzsteuer (= 547,20 EUR) enthalten.
In dem Betrag von 720 EUR ist keine Umsatzsteuer enthalten.
Die private Kfz-Nutzung sowie die darauf entfallende Umsatzsteuer werden als Betriebseinnahme erfasst (Anlage EÜR Zeilen 19 und 16).
Fahrten Wohnung – Tätigkeitsstätte, nicht abziehbarer Anteil
| Konto SKR 03 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag EUR |
Konto SKR 03 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag EUR |
| 1800 |
Privatentnahmen |
2.700 |
4679 |
Fahrten Wohnung – Betriebsstätte, nicht abziehbarer Anteil |
2.700 |
| Konto SKR 04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag EUR |
Konto SKR 04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag EUR |
| 2100 |
Privatentnahmen |
2.700 |
6689 |
Fahrten Wohnung – Betriebsstätte,... |