Erbschaftsteuer: Begünstigung für Betriebsvermögen ab de ... / 8.4 Beispiele für die Durchführung der Nachversteuerung

Praxis-Beispiel

Nachversteuerung

Erblasser E verstirbt. Zur Alleinerbin wurde A bestimmt. Im Nachlass befindet sich ein Gewerbebetrieb mit einem Steuerwert in Höhe von 800.000 EUR und einen KG-Anteil mit einem Steuerwert in Höhe von 400.000 EUR. Sowohl der Gewerbebetrieb als auch der KG-Anteil haben nur begünstigtes Vermögen. Für den Erwerb des Betriebs hat A keinen Antrag auf Anwendung der 100 %igen Optionsverschonung gestellt. Beide Betriebe haben jeweils nur drei Beschäftigte. Vier Jahre nach dem Übergang veräußert A ihren KG-Anteil für einen Verkaufspreis in Höhe von 450.000 EUR. Dadurch kommt es gem. § 13a Abs. 6 ErbStG zur Nachversteuerung.

Lösung

a) Besteuerung im Zeitpunkt des Todes von E

Da kein Antrag auf Optionsverschonung gem. § 13a Abs. 10 ErbStG gestellt wurde, ist der 85 %ige Verschonungsabschlag nach § 13a Abs. 1 ErbStG von Amtswegen zu gewähren. Als weitere Verschonungsmaßnahme ist der gleitende Abzugsbetrag gem. § 13a Abs. 2 ErbStG zu berücksichtigen.

Es ergibt sich für A die folgende Berechnung:

Betriebsvermögen (begünstigt)	1.200.000 EUR
./. 85 % Verschonungsabschlag (85 % von 1.200.000 EUR)	./. 1.020.000 EUR
verbleiben	180.000 EUR
./. Abzugsbetrag (Berechnung siehe nachstehend)	./. 135.000 EUR
steuerpflichtiges begünstigtes Betriebsvermögen	45.000 EUR

Der gleitende Abzugsbetrag nach § 13a Abs. 2 ErbStG berechnet sich wie folgt:

verbleibendes begünstigtes Betriebsvermögen	180.000 EUR	150.000 EUR
./. Abzugsbetrag	./. 150.000 EUR
übersteigender Betrag	30.000 EUR
hiervon 50 % (abgerundeter Wert)	15.000 EUR	./. 15.000 EUR
verbleibender Abzugsbetrag		135.000 EUR

b) Verkauf des KG-Anteils

Für die Nachversteuerung ergibt sich der Wertansatz für das steuerpflichtige Betriebsvermögen wie folgt:

a) begünstigtes Betriebsvermögen		800.000 EUR
./. 85 % Verschonungsabschlag		. 680.000 EUR
verbleiben	120.000 EUR	120.000 EUR
b) nicht begünstigtes Betriebsvermögen		400.000 EUR
./. 85 % Verschonungsabschlag		340.000 EUR
davon zeitanteilig zu gewähren 3/5		./. 204.000 EUR
verbleiben	196.000 EUR	+ 196.000 EUR
Summe		316.000 EUR
./. Abzugsbetrag (Berechnung siehe nachstehend)		./. 120.000 EUR
steuerpflichtiges Betriebsvermögen		196.000 EUR

Der gleitende Abzugsbetrag nach § 13a Abs. 2 ErbStG berechnet sich wie folgt:

			120.000 EUR
verbleibendes begünstigtes Betriebsvermögen	120.000 EUR
./. Abzugsbetrag	./. 120.000 EUR
übersteigender Betrag	0 EUR
hiervon 50 % (abgerundeter Wert)	0 EUR	./. 0 EUR
verbleibender Abzugsbetrag		120.000 EUR

Hinweis zum gleitenden Abzugsbetrag:

Bei der Berechnung des Abzugsbetrags ist von 120.000 EUR auszugehen, weil nur insoweit nach Abzug des Verschonungsabschlags begünstigtes Betriebsvermögen verbleibt. Der veräußerte KG-Anteil gehört mit Rückwirkung in vollem Umfang nicht mehr zum begünstigten Vermögen.

Endgültige Berechnung Betriebsvermögen

Steuerpflichtiges Betriebsvermögen

nach schädlicher Verfügung	196.000 EUR
steuerpflichtiges Betriebsvermögen bisher	./. 45.000 EUR
Differenz	151.000 EUR

Wie es sich zeigt, erhöht sich die erbschaftsteuerliche Bemessungsgrundlage durch den Nachsteuertatbestand um 151.000 EUR.

Praxis-Beispiel

Nachversteuerung bei positivem und negativem Wert des begünstigten Vermögens

Erblasser E verstirbt. Zum Alleinerben wurde A bestimmt. Im Nachlass befindet sich ein Gewerbebetrieb mit einem Steuerwert in Höhe von 4.000.000 EUR und einen KG-Anteil mit einem Steuerwert in Höhe von ./. 500.000 EUR. Sowohl der Gewerbebetrieb als auch der KG-Anteil haben nur begünstigtes Vermögen. Für den Erwerb des Betriebs hat A keinen Antrag auf Anwendung der 100 %igen Optionsverschonung gestellt. Beide Betriebe haben jeweils nur drei Beschäftigte.

Vier Jahre nach dem Übergang veräußert A ihren KG-Anteil für einen Verkaufspreis in Höhe von 950.000 EUR. Dadurch kommt es gem. § 13a Abs. 6 ErbStG zur Nachversteuerung. Für die Nachversteuerung ergibt sich der Wertansatz für das steuerpflichtige Betriebsvermögen wie folgt:

Lösung

a) Besteuerung im Zeitpunkt des Todes von E

1. Berechnung des Reinnachlasses

Steuerwerte des erworbenen Betriebsvermögens (saldiert)	3.500.000 EUR
./.Verschonungsmaßnahmen des § 13a ErbStG	./. 2.975.000 EUR
Vermögensanfall	525.000 EUR
./. Beerdigungskostenpauschale	./. 10.300 EUR
Wert des Reinnachlasses	514.700 EUR

2. Berechnung des steuerpflichtigen Betriebsvermögens

Betriebsvermögen (begünstigt – saldiert)	3.500.000 EUR
./. 85 %iger Verschonungsabschlag	./. 2.975.000 EUR
verbleiben	525.000 EUR
./. gleitender Abzugsbetrag	./. 0 EUR
steuerpflichtiges Betriebsvermögen	525.000 EUR

3. Der gleitende Abzugsbetrag nach § 13a Abs. 2 ErbStG berechnet sich wie folgt:

Abzugsbetrag		150.000 EUR
verbleibendes Wert Betriebsvermögen	525.000 EUR
./. Abzugsbetrag	./. 150.000 EUR
übersteigender Betrag	375.000 EUR
hiervon 50 % (abgerundeter Wert)	187.500 EUR	./. 187.500 EUR
verbleibender Abzugsbetrag		0 EUR

b) Besteuerung im Zeitpunkt der Nachversteuerung

Es ergibt sich für A nunmehr die folgende Berechnung:

a) begünstigtes Betriebsvermöge...