Erlass von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis / 1.2.1 Erlassbedürftigkeit

Sie liegt vor, wenn die Einziehung der Steuer usw. die wirtschaftliche oder persönliche Existenz des Steuerpflichtigen ernstlich gefährden oder vernichten würde. Die wirtschaftliche Existenz ist gefährdet, wenn der Steuerpflichtige ohne Erlass den notwendigen Lebensunterhalt für sich und seine Familienangehörigen vorübergehend oder dauernd nicht mehr bestreiten könnte. Die Einkommens- und Vermögensverhältnisse des Ehegatten des Steuerpflichtigen sind dabei zu berücksichtigen.^[1]

Zum notwendigen Lebensunterhalt gehören die Mittel für Nahrung, Kleidung, Wohnung, ärztliche Behandlung, für den notwendigen Hausrat und die sonst erforderlichen Ausgaben des täglichen Lebens. Auch Unterhaltsleistungen für die mit dem Steuerpflichtigen in Hausgemeinschaft lebenden Angehörigen, soweit sie von ihm unterhalten werden müssen, gehören dazu. Dies gilt insbesondere für den Unterhalt von erwachsenen Kindern, die wegen Krankheit nicht in der Lage sind, sich selbst zu unterhalten.^[2]

Praxis-Beispiel

Billigkeitserlass aus persönlichen Gründen

Ist ein Steuerpflichtiger trotz Überschreitens der für den Eintritt in den Ruhestand normalerweise geltenden Altersgrenze mangels ausreichender Altersversorgung noch zu einer Erwerbstätigkeit gezwungen, kann ein Erlass von Steuern aus Billigkeitsgründen geboten sein, um dem Steuerpflichtigen nicht die erforderlichen Mittel für zukunftssichernde Maßnahmen, insbesondere zum Abschluss einer Rentenversicherung gegen Einmalprämie, zu entziehen.^[3]

Grundsätzlich muss der Steuerpflichtige alle verfügbaren und beschaffbaren Mittel, auch sein Vermögen, zur Zahlung seiner Schuld einsetzen. Er ist vor allem auch verpflichtet, Kredit aufzunehmen und/oder ggf. seine Vermögenssubstanz, insbesondere Wertpapiere usw., anzugreifen. Nur wenn die Verwertung der Vermögenssubstanz seinen Ruin bedeuten würde, ist ihm die Verwertung nicht zumutbar. Alten, nicht mehr erwerbsfähigen Steuerpflichtigen ist wenigstens so viel von ihrem Vermögen zu belassen, dass sie damit für den Rest ihres Lebens eine bescheidene Lebensführung bestreiten können. Ferner kommt ein Erlass in Betracht, wenn die Steuerrückstände den Steuerpflichtigen daran hindern, eine neue Erwerbstätigkeit zu beginnen und sich so eine eigene, von Sozialhilfeleistungen unabhängige wirtschaftliche Existenz aufzubauen.^[4]

Eine Steuer usw. kann auch erlassen und entsprechend erstattet werden, wenn sie bereits entrichtet wurde. Hier kommt es für die Billigkeitsprüfung auf die wirtschaftlichen und persönlichen Verhältnisse des Steuerpflichtigen im Zeitpunkt der Entrichtung der Steuern an. Für die Erstattung aus Billigkeitsgründen ist erforderlich und ausreichend, dass die Einziehung im Zeitpunkt der Zahlung unbillig war.^[5]

[1] BFH, Urteil v. 31.3.1982, I B 97/81, BStBl 1982 II S. 530.

[2] BFH, Urteil v. 29.4.1981, IV R 23/78, BStBl 1981 II S. 726.

[3] BFH, Urteil v. 26.2.1987, IV R 298/84, BStBl 1987 II S. 612.

[4] BFH, Urteil v. 27.9.2001, X R 134/98, BFH/NV 2002 S. 383, BStBl 2002 II S. 176.

[5] BFH, Urteil v. 26.2.1987, IV R 298/84, BStBl 1987 II S. 612.