Erschließungs- und Anliegerbeiträge / 1.5 Beiträge für eine Zweit- oder Mehrfacherschließung

1.5.1 Grundsätzliche Behandlung der Beiträge

Beiträge für die Zweiterschließung eines Grundstücks – etwa durch die erstmalige Herstellung einer weiteren Erschließungsanlage - sind nur dann als nachträgliche Anschaffungskosten des Grund und Bodens zu behandeln bzw. im betrieblichen Bereich als nachträgliche Anschaffungskosten für den Grund und Boden zu aktivieren, wenn sich durch die Zweiterschließung der Wert des Grundstücks aufgrund einer Erweiterung der Nutzbarkeit, erhöht. Gleiches gilt, wenn das Grundstück durch die weitere Erschließungsanlage eine erweiterte Nutzbarkeit des Grund und Bodens und damit ein höheres Nutzungspotential erfährt.^[1]

Eine Werterhöhung aus anderen Gründen ist in diesem Zusammenhang unbeachtlich. Ob durch eine Zweiterschließungsmaßnahme eine Werterhöhung bewirkt wird, hängt von den Umständen des Einzelfalls ab.

[1] BFH, Urteil v. 6.4.2016, X R 29/14, BFH/NV 2016 S. 1541; BFH, Urteil v. 20.7.2010, IX R 4/10, BStBl 2011 II S. 35, zur zusätzlichen Einrichtung einer weiteren Zufahrts- und Zugangsmöglichkeit.

1.5.2 Einzelfälle

• Eckgrundstück

Ein höherer Wert aufgrund einer durch eine Zweiterschließungsmaßnahme entstandenen Ecklage ist nicht generell, sondern allenfalls bei Grundstücken an Geschäftsstraßen sowie bei Grundstücken an Wohnstraßen anzunehmen, wenn auf ihnen Gebäude mit gewerblich genutzten Räumen, z. B. Eckläden oder Gastwirtschaften errichtet werden können.

Dagegen bedingt die Ecklage keinen Vorteil für Grundstücke, die für eine offene Bauweise oder für die Errichtung von Ein- und Zweifamilienhäusern vorgesehen sind. Soweit die Ecklage ­keinen Vorteil in dem erwähnten Sinne darstellt, kann die Annahme einer ­entscheidenden Werterhöhung auch nicht allein darauf gestützt werden, dass die zweite Erschließungsanlage dem Grundstück eine weitere Zufahrtsmöglichkeit vermittelt.^[1]

Ist demnach ein Grundstück planungsrechtlich bereits vollständig erschlossen und durch eine weitere Erschließung die Nutzbarkeit des Grundstücks nicht erweitert worden und erfordert die Nutzung des Grundstücks auch keine weitere Zufahrt, sind die Zweiterschließungsbeiträge als Werbungskosten bzw. Betriebsausgaben zu ­berücksichtigen. Führt ein zweiter Grundstückszugang allerdings zu einer wesentlich verbesserten Nutzbarkeit des Grund und Bodens, z. B. durch einen erleichterten Zuliefererverkehr und einen zusätzlichen Kundenzu­gang, liegen nachträgliche Anschaffungskosten auf den Grund und Boden vor.^[2]

• Hinterliegergrundstück

Erhält ein Hinterliegergrundstück i. S. d. § 131 Abs. 1 BauGB durch eine Zweiterschließungsmaßnahme erstmals eine eigene, selbstständige und unmittelbare Zufahrt zu einer öffentlichen Straße, tritt hierdurch eine Werterhöhung dieses Grundstücks ein.

Dies gilt auch für den Fall, dass das Hinterliegergrundstück und das trennende, bereits erschlossene Anliegergrundstück im Eigentum derselben Person stehen und das Hinterliegergrundstück entweder über eine Zufahrt über das Anliegergrundstück zu der öffentlichen Straße verfügt oder wenn es zusammen mit dem Anliegergrundstück einheitlich genutzt wird.^[3] Die Erschließungsbeiträge sind in diesem Fall den Anschaffungskosten des Grund und Bodens zuzurechnen.

Wichtig

Feststellungen der FG als Tatsacheninstanz

Eine wesentliche Bedeutung bei der Beurteilung, ob sich durch eine Zweiterschließungsmaßnahme der Wert des Grundstücks erhöht hat, kommt den Feststellungen der FG als Tatsacheninstanz zu.

In einem evtl. Revisionsverfahren ist der BFH an die diesbezügliche Feststellung des FG gebunden, sofern die vom FG getroffene Tatsachenwürdigung nach § 118 Abs. 2 FGO möglich ist.^[4] Dies ist in einem gerichtlichen Rechtsbehelfsverfahren zu beachten.

[1] BFH, Urteil v. 12.1.1995, IV R 3/93, BStBl 1995 II S. 632.

[2] BFH, Urteil v. 20.7.2010, IX R 4/10, BStBl 2011 II S. 35.

[3] BFH, Urteil v. 12.1.1995, IV R 3/93, BStBl 1995 II S. 632.

[4] BFH, Urteil v. 22.3.1994, IX R 52/90, BStBl 1994 II S. 842; BFH, Beschluss v. 13.6.2008, IX B 22/08, BFH/NV 2008 S. 1524.