Entscheidungsstichwort (Thema)
Keine Hinzuschätzungen bei Steuerhinterziehung
Leitsatz (redaktionell)
Die Voraussetzungen einer Steuerhinterziehung sind einer "Schätzung" nicht zugänglich, sie müssen dem Steuerpflichtigen auch im Steuerverfahren nachgewiesen werden.
Normenkette
AO §§ 162, 371; FGO § 69 Abs. 2
Gründe
I.
Die Beteiligten streiten darüber, ob der Antragsgegner berechtigt ist, weitere Einkünfte aus Kapitalvermögen zu den von dem Antragsteller für die Streitjahre bereits erklärten Beträgen hinzuzuschätzen.
Der verheiratete und mit seiner Ehefrau zusammen veranlagte Antragsteller erzielte in den Streitjahren als GmbH-Geschäftsführer Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit. Daneben erklärte er in den Streitjahren folgende Einkünfte aus Kapitalvermögen:
Jahr |
Betrag |
Fundstelle |
1988 |
43.142 DM |
Bl. 8 Bd. III ESt-Akten |
1989 |
21.924 DM |
Bl. 23 Bd. III ESt-Akten |
1990 |
35.976 DM |
Bl. 35 Bd. III ESt-Akten |
1991 |
221.400 DM |
Bl. 135 Bd. III ESt-Akten |
1992 |
192.243 DM |
Bl. 154 Bd. III ESt-Akten |
Nachdem bei der Steuerfahndungsstelle des Finanzamtes Hamburg-... bekannt geworden war, dass der Antragsteller Kapitalanlagen bei der A-Bank Luxembourg S. A. unterhalten hatte, wurde er mit Schreiben vom 20.10.1999 um Überprüfung gebeten, ob die aus den ausländischen Anlagen resultierenden Erträge vollständig der Besteuerung unterworfen worden seien. Der Antragsteller erklärte daraufhin mit Schreiben vom 15.2.2000 (Bl. 146 Bd. IV ESt-Akten) für die Jahre 1993 bis 1997 folgende Einkünfte aus Kapitalvermögen, die er aus dem Ausland bezogen habe, nach:
1993 |
DM 119.176 |
1994 |
DM 66.400 |
1995 |
DM 60.016 |
1996 |
DM 36.841 |
1997 |
DM 26.640 |
Für die Vermögensteuer erklärte der Antragsteller sein sonstiges Vermögen auf den 01.01.1995 mit 1.335.000 DM nach.
Die Steuerfahndungsstelle wertete diese Nacherklärungen als Selbstanzeige im Sinne von § 371 AO und verzichtete zunächst auf die Einleitung eines Steuerstrafverfahrens. Der steuerliche Berater des Antragstellers wurde mit Schreiben vom 28.02.2000 aufgefordert, Angaben zu den Kapitalerträgen des Antragstellers seit 1989 und den Kapitalbeständen ab dem 01.01.1989 zu machen, da im Falle der Steuerhinterziehung die Festsetzungsfrist 10 Jahre betrage. Nach weiterem Schriftwechsel mit dem steuerlichen Berater leitete die Steuerfahndungsstelle mit Schreiben vom 17.04.2000 das Steuerstrafverfahren ein, da der Verdacht bestünde, dass der Antragsteller unrichtige Einkommensteuer- und Vermögensteuererklärungen abgegeben habe. Aus den der Steuerfahndungsstelle für die Streitjahre 1990 bis 1992 vorliegenden Belegen der A-Bank Luxembourg S. A. (Bl. 73 bis 145 der Einkommensteuerakten Bd. IV) hatte sich nämlich herausgestellt, dass der Antragsteller folgende Festgeldzinsen aus Euro-Anlagen erzielt hatte:
Konto 1:
Zeitraum |
Zinstage |
Anlagebetrag in DM |
Zinssatz in % |
Zinsertrag in DM |
03-09/90 |
184 |
709.018,24 |
8,4375 |
30.576,41 |
09-11/90 |
61 |
739.594,65 |
8,0000 |
10.025,62 |
11-11/90 |
7 |
749.620,27 |
7,7500 |
1.129,64 |
11-11/90 |
8 |
750.749,91 |
7,5000 |
1.251,25 |
11/90 - 1/91 |
62 |
752.001,16 |
8,5000 |
6.924,68 (39/62) |
Summe für 1990: |
|
|
49.907,60 |
Zeitraum |
Zinstage |
Anlagebetrag in DM |
Zinssatz in % |
Zinsertrag in DM |
11/90 - 01/91 |
92 |
752.001,16 |
8,5000 |
4.083,78 (23/62) |
01-03/91 |
61 |
763.009,62 |
8,5000 |
10.989,46 |
03-05/91 |
64 |
773.999,08 |
8,6250 |
11.867,99 |
05-07/91 |
62 |
785.867,07 |
8,5000 |
11.504,22 |
07-09/91 |
63 |
797.371,29 |
8,5625 |
11.948,11 |
09-11/91 |
60 |
809.319,40 |
8,7500 |
11.802,57 |
11/91 - 02/92 |
91 |
821.121,97 |
9,0625 |
6.614,59 (32/91) |
Summe für 1991: |
|
|
68.810,72 |
Konto 2:
Zeitraum |
Zinstage |
Anlagebetrag in DM |
Zinssatz in % |
Zinsertrag in DM |
03-09/90 |
184 |
320.846,07 |
8,3750 |
13.733,99 |
09/90 - 03/91 |
181 |
334.580,06 |
8,2500 |
7.820,81 (102/181) |
Summe für 1990 |
|
|
21.554,80 |
Zeitraum |
Zinstage |
Anlagebetrag in DM |
Zinssatz in % |
Zinsertrag in DM |
09/90 - 03/91 |
181 |
334.580,06 |
8,2500 |
6.057,29 (79/181) |
03-06/91 |
93 |
348.458,16 |
8,6250 |
7.764,08 |
06-09/91 |
94 |
356.222,24 |
8,5625 |
7.964,29 |
09-12/91 |
91 |
364.186,53 |
8,6250 |
7.940,03 |
12/91 - 03/92 |
91 |
372.126,56 |
9,0625 |
843,10 (9/91) |
Summe für 1991: |
|
|
30.568,79 |
Konto 3:
Zeitraum |
Zinstage |
Anlagebetrag in DM |
Zinssatz in % |
Zinsertrag in DM |
05-08/90 |
92 |
404.934,69 |
7,9375 |
8.213,99 |
08-11/90 |
91 |
413.148,68 |
8,0000 |
8.354,78 |
11-12/90 |
7 |
421.503,46 |
7,2500 |
594,20 |
12/90 |
7 |
422.097,66 |
7,7500 |
636,08 |
12/90 |
7 |
422.733,74 |
7,5625 |
621,62 |
12/90 - 01/91 |
25 |
423.355,36 |
8,6250 |
1.014,29 (10/25) |
Summe für 1990 |
|
|
19.434,96 |
12/90 - 01/91 |
25 |
423.355,36 |
8,6250 |
1.521,43 (15/25) |
01/91 |
7 |
425.891,08 |
8,0000 |
662,50 |
01/91 |
7 |
426.553,58 |
7,5000 |
622,06 |
01 - 02/91 |
7 |
427.175,64 |
7,5000 |
622,06 |
02 - 03/91 |
28 |
427.798,60 |
8,4375 |
2.807,42 |
03 - 04/91 |
31 |
430.606,03 |
8,5000 |
3.151,80 |
04 - 07/91 |
91 |
433.757,83 |
8,7500 |
9.593,88 |
07 - 10/91 |
94 |
443.351,71 |
8,6875 |
10.057,00 |
10 - 12/91 |
63 |
453.408,71 |
8,7500 |
6.942,82 |
12/91 - 02/92 |
63 |
460.351,53 |
9,1250 |
2.567,10 (22/63) |
Summe für 1991 |
|
|
38.548,98 |
Nachdem der steuerliche Berater auch in den Bericht der Steuerfahndungsstelle vom 10.08.2000 (Bl. 65 f. der Einkommensteuerakten Bd. IV) Einsicht genommen hatte, war er wiederholt, zuletzt mit Schreiben vom 31. 05.2000, gebeten worden, Angaben zu den Kapitalerträg...