Entscheidungsstichwort (Thema)
Frist zur Berichtigung von hinsichtlich des Unternehmenssitzes des Gutschriftsempfängers unrichtigen Gutschriften. Vorsteuerabzug eines Schrott- und Metallhändlers aus Gutschriften eines bloßen „Rechnungsschreibers”
Leitsatz (redaktionell)
1. Der Möglichkeit der Berichtigung von Gutschriften sowie des Widerspruchs gegen Gutschriften muss schon aus Gründen der Rechtssicherheit die Verjährung oder Verwirkung des Berichtigungsrechts sowie des Widerspruchsrechts entgegen gehalten werden können.
2. Mangels einer gesetzlichen Regelung einer Frist für die Berichtigung von Gutschriften sowie des Widerspruchs gegen Gutschriften im UStG ist hier die regelmäßige zivilrechtliche Verjährung des § 195 BGB einschlägig, die seit einer Änderung des § 195 BGB zum 1.1.2002 drei Jahre beträgt. Eine Gutschrift kann nicht mehr in der mündlichen Verhandlung beim FG elf Jahre nach Ablauf des Streitjahrs berichtigt werden.
3. Nach der Rechtsprechung des EuGH verbietet es das gemeinsame Mehrwertsteuersystem nicht, fehlerhafte Rechnungen zu berichtigen; dies ist aber längstens bis zur letzten Verwaltungsentscheidung möglich, denn die Finanzbehörde muss spätestens zu dem Zeitpunkt, in dem sie das Recht auf Vorsteuerabzug verweigert, über alle Informationen verfügen, die für die Feststellung des Vorliegens der Voraussetzungen des Vorsteuerabzugs erforderlich sind.
4. Der Unternehmer kann die Vorsteuern aus Gutschriften nicht zum Abzug bringen, wenn der Sitz des Unternehmens des Gutschriftsempfängers an der dort angegebenen Anschrift zum Zeitpunkt der (angeblichen) Leistungserbringung und Rechnungstellung tatsächlich nicht bestanden hat.
5. Ein Vorsteuerabzug aus Gutschriften scheidet ohnehin aus, wenn die Ein- bzw. Zwischenschaltung des Gutschriftsempfängers bei vermeintlichen Metalllieferungen an einen Schrotthändler nur deshalb erfolgte, um die Identität der tatsächlich liefernden Personen zu verschleiern oder um dem Schrotthändler überhaupt einen Vorsteuerabzug für bestimmte Lieferungen zu ermöglichen, und wenn der Gutschriftsempfänger tatsächliche Lieferungen an den Schrotthändler im abgerechneten Umfang mit einer Verschaffung der Verfügungsmacht nicht erbracht hat, sondern mit seinem Einverständnis und gegen Bezahlung nur zum Schein zwischengeschaltet worden ist.
Normenkette
UStG 2003 § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 1, § 14 Abs. 2 S. 3, Abs. 4, 5 Sätze 1-2, 4; EWGRL 388/77 Art. 17-18, 22; UStDV § 31 Abs. 5; BGB §§ 195, 242
Tenor
1. Die Klage wird abgewiesen.
2. Die Klägerin trägt die Kosten des Verfahrens.
Tatbestand
I.
Streitig ist, ob die Klägerin die Vorsteuern aus Gutschriften für angebliche Metalllieferungen eines A zum Abzug bringen kann.
Die Klägerin ist eine am gegründete Kapitalgesellschaft, ihr Geschäftsgegenstand ist das Recycling, insbesondere von Schrott und Metallen sowie der Groß- und Einzelhandel mit Schrott und Metallen.
In ihrer am 4. August 2004 (Frühleerung) beim Beklagten (dem Finanzamt; im Folgenden: FA) eingegangenen Umsatzsteuererklärung für 2003 errechnete die Klägerin eine negative Umsatzsteuer von EUR, das FA stimmte dieser Erklärung zu. Dabei machte die Klägerin einen Vorsteuerabzug in Höhe von 6.372,86 EUR aus folgenden 38 durch Gutschrift abgerechneten angeblichen Lieferungen eines A geltend:
Lfd.Nr.: |
Gutschriftsnummer: |
Datum: |
Rechnungssumme netto: |
USt: |
Zahlungsart: |
Gesamtgewicht in KG: |
Rechnungsgegenstand: |
1 |
03031284 |
22.01.03 |
437 |
69,92 |
bar |
1063 |
Diverses Metall |
2 |
03031432 |
07.02.03 |
557,30 |
89,17 |
bar |
3012 |
Eisen-Schrott u.a. |
3 |
03031519 |
21.02.03 |
736,30 |
117,81 |
bar |
1036 |
V2A und Alu |
4 |
03031532 |
25.02.03 |
2143,45 |
342,95 |
bar |
3228 |
Alu u.a. |
5 |
03031537 |
25.02.03 |
61,75 |
9,88 |
bar |
950 |
Eisen-Schrott |
6 |
03031648 |
06.03.03 |
836,60 |
133,86 |
bar |
890 |
Alu-Profile |
7 |
03031790 |
25.03.03 |
251 |
40,16 |
bar |
930 |
V2A u. Elektro-Motore |
8 |
03031903 |
04.04.03 |
479 |
76,64 |
bar |
3230 |
Eisen-Schrott u. Kupfer |
9 |
03032080 |
05.05.03 |
55 |
8,80 |
bar |
100 |
V2A |
10 |
03032164 |
13.05.03 |
189 |
30,24 |
bar |
240 |
Alu u. Kupferkabel |
11 |
03032222 |
20.05.03 |
958,10 |
153,30 |
bar |
930 |
Alu |
12 |
03032276 |
28.05.03 |
2380,70 |
380,91 |
bar |
3616 |
Diverses |
13 |
03032281 |
28.05.03 |
577,60 |
92,42 |
bar |
1520 |
Kupferkabel |
14 |
03032282 |
28.05.03 |
1075,20 |
172,03 |
bar |
1320 |
V2A und Alu-Blech |
15 |
03032292 |
28.05.03 |
239,50 |
38,32 |
bar |
2169 |
Alu u. Eisen-Schrott |
16 |
03032398 |
10.06.03 |
2822 |
451,52 |
bar |
4150 |
Alu-Späne |
17 |
03032404 |
11.06.03 |
504 |
80,64 |
bar |
720 |
NCT |
18 |
03032434 |
17.06.03 |
420 |
67,20 |
bar |
5250 |
Eisen-Schrott |
19 |
03032441 |
18.06.03 |
1661,85 |
265,90 |
bar |
24620 |
Eisen-Schrott |
20 |
03032448 |
20.06.03 |
323,40 |
51,74 |
bar |
420 |
Alu-Profile |
21 |
03032449 |
20.06.03 |
1921,06 |
307,37 |
bar |
28460 |
Eisen-Schrott |
22 |
03032496 |
27.06.03 |
2437,80 |
390,05 |
bar |
2390 |
Alu-Offset |
23 |
03032499 |
30.06.03 |
156,06 |
24,97 |
bar |
153 |
Alu-Offset |
24 |
03032591 |
10.07.03 |
448,60 |
71,78 |
bar |
2830 |
Diverses |
25 |
03032622 |
16.07.03 |
153,75 |
24,60 |
bar |
205 |
Alu-Blech |
26 |
03032623 |
16.07.03 |
20 |
3,20 |
bar |
200 |
Weichblei |
27 |
03032674 |
23.07.03 |
380,50 |
60,88 |
bar |
620 |
Alu-Blech u.a. |
28 |
03032687 |
25.07.03 |
1029,25 |
193,48 |
bar |
1105 |
Alu |
29 |
03032710 |
30.07.03 |
377,10 |
60,34 |
bar |
650 |
Alu u. V2A-Blech |
30 |
03032766 |
05.08.03 |
3605 |
576,80 |
bar |
38... |