Firmen-Pkw, Kaskoversicherungsleistung

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Schadensfall bei Fahrzeug im Betriebsvermögen
• Entschädigung der Kaskoversicherung
• Volle, anteilige oder keine Betriebseinnahme

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: "Das richtige Konto"
Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV
Versicherungsentschädigungen und Schadenersatzleistungen	2742	4970		sonstige betriebliche Erträge
Bank	1200	1800		Kassenbestand, Bundesbankguthaben bei Kreditinstituten

So kontieren Sie richtig!

Fallen "besondere" Einnahmen außerhalb des gewöhnlichen Geschäftsbetriebs im Unternehmen an, handelt es sich regelmäßig um Betriebseinnahmen in Form sog. außerordentlicher Erträge. Solche "Sonderbetriebseinnahmen" können beispielsweise Leistungen der Kaskoversicherung wegen der Beschädigung, Zerstörung oder Entwendung eines betrieblichen Gegenstands sein, z. B. eines Firmen-Pkws. Dies geht aus einem Urteil des BFH vom 13.5.2009^[1] hervor. Nach dieser Entscheidung sind Entschädigungen der Kaskoversicherung selbst dann in voller Höhe Betriebseinnahmen, wenn das Wirtschaftsgut nicht zu 100 % betrieblich, sondern auch privat genutzt wird.

Außerhalb des gewöhnlichen Geschäftsbetriebs anfallende Betriebseinnahmen werden auf das Konto "Versicherungsentschädigungen und Schadenersatzleistungen" 2742 (SKR 03) bzw. 4970 (SKR 04) gebucht.

Buchungssatz:

Bank

an Versicherungsentschädigungen und Schadenersatzleistungen

[1] BFH, Urteil v. 13.5.2009, VIII R 57/07.

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Diebstahl des Firmen-Pkws

Einzelunternehmer Neumann hatte einen Pkw in seinem Betriebsvermögen. Er nutzte das Fahrzeug zu 2/3 betrieblich und zu 1/3 für private Zwecke. Ein halbes Jahr nach der Anschaffung und Einlage des Wirtschaftsguts ins Betriebsvermögen wird der Wagen aus seiner Privatgarage entwendet. Der Buchwert beträgt zu diesem Zeitpunkt 38.000 EUR. Die Kaskoversicherung erstattet einen Betrag von 45.000 EUR.

Auch wenn das Fahrzeug nur zu 2/3 betrieblich genutzt wird und die Kaskoversicherungsprämien lediglich zu 2/3 als Betriebsausgaben absetzbar sind: Dies schlägt sich nicht insoweit zum Vorteil des Unternehmers nieder, als nur die anteilige Versicherungsentschädigung – ein Betrag i. H. v. 30.000 EUR – als Betriebseinnahme zu versteuern ist. Der Unternehmer muss vielmehr die volle Versicherungsleistung als Betriebseinnahme versteuern. In diesem Sinne hat der BFH mit Urteil vom 13.5.2009 für den vergleichbaren Fall eines Personengesellschafters entschieden.^[1]

Der Unternehmer erzielt in voller Höhe der Versicherungsleistung (45.000 EUR) eine Betriebseinnahme in Form eines "außerordentlichen Ertrags", die er folgendermaßen bucht:

Buchung des Ausscheidens aus dem Betriebsvermögen

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2315/4855	Anlagenabgänge Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchgewinn)	38.000	0320/0520	Pkw	38.000

Buchung der Versicherungsentschädigung

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1500/1300	Sonstige Forderungen	45.000	2742/4970	Versicherungsentschädigungen und Schadenersatzleistungen	45.000
1200/1800	Bank	45.000	1500/1300	Sonstige Forderungen	45.000

[1] BFH, Urteil v. 13.5.2009, VIII R 57/07.

3 Kaskoversicherungsleistungen für Gegenstände des Betriebsvermögens: Im Regelfall in voller Höhe Betriebseinnahmen

Wenn ein Gegenstand des Betriebsvermögens (Einzelunternehmer) oder des Sonderbetriebsvermögens (Personengesellschafter) zerstört oder gestohlen wird, ist die von der Kaskoversicherung zum Schadensausgleich gezahlte Entschädigung grundsätzlich als betriebliche und damit steuerpflichtige Einnahme zu beurteilen. Denn hier gilt die Grundregel: Durch ein Schadensereignis im Zusammenhang mit einem betrieblichen Wirtschaftsgut realisieren sich in erster Linie betriebliche Risiken. Konsequenzen: Schadensereignis (= Versicherungsfall) und Versicherungsentschädigung sind regelmäßig in voller Höhe "betrieblich veranlasst".

Diesen Grundsatz hat der BFH mit Urteil vom 13.5.2009^[1] unter Hinweis auf die gefestigte höchstrichterliche Rechtsprechung noch einmal bestätigt. Im Streitfall entschied er, dass die Entschädigungsleistung des Kaskoversicherers wegen der Entwendung eines Firmen-Pkws in voller Höhe als Betriebseinnahme zu erfassen ist. Klargestellt hat der BFH in dieser Entscheidung ebenfalls:

• Die (volle) "betriebliche Veranlassung" wird nicht durch eine gemischte, d. h. sowohl betriebliche als auch private Nutzung des Wirtschaftsguts, wie dies bei Firmen-Pkws in der Praxis meist der Fall ist, in Zweifel gezogen.
• Keine Rolle spielt es außerdem, dass die Prämien zur Kaskoversicherung für einen Firmen-Pkw, die auch ein Schadensereignis bei dessen Privatgebrauch mit abdeckt, nur anteilig als Betriebsausgaben absetzbar sind.

Der auf den betrieblichen Nutzungsanteil beschränkte Betriebsausgabenabzug der Versicherungsprämien habe nicht zur Konsequenz, dass eine im Schadensfall gezahlte Entschädigung des Kaskoversicherers lediglich anteilig als Betriebseinnahmen zu erfassen wäre.

Hinweis

Abzugsfähigkeit der Kaskoversicherungsprämien

Die Frage, inwieweit die Versicherungsprämien als Betriebsausgaben abzugsfähig sind, entscheidet sich dagegen nach Art und Umfang des ver...