Firmenwagenüberlassung an Arbeitnehmer / 2.5 Keine Kürzung des 0,03 %-Zuschlags

2.5.1 Feste Monatspauschale

Das beschriebene Berechnungsverfahren ist im Prinzip einfach. Der feste prozentuale Monatsbetrag führt aber immer dann zu praktischen Problemen, wenn verschiedene Fahrzeuge oder ein Firmenfahrzeug nur teilweise für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte genutzt werden. Dasselbe gilt, falls der Arbeitnehmer mehrere Wohnungen hat. Die 0,03 %-Monatsspauschale berücksichtigt die Nutzungsmöglichkeit des Firmenwagens zu Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte. Darauf, wie oft im Kalendermonat das Fahrzeug tatsächlich zu Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte genutzt wird, kommt es nicht an. So ist z. B. ein durch Urlaub oder Krankheit bedingter Nutzungsausfall durch die Höhe des prozentualen Nutzungswerts bereits pauschal berücksichtigt.^[1]

Ebenso verhält es sich am Anfang bzw. am Ende des Nutzungszeitraums, wenn der Firmenwagen nicht während des ganzen Monats überlassen wird. Der monatliche 1 %-Betrag für die Privatnutzung wie auch die monatliche Entfernungspauschale für die Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte müssen ungekürzt für den vollen Kalendermonat angesetzt werden.^[2]

Praxis-Beispiel

0,03 %-Zuschlag für Fahrten Wohnung – erste Tätigkeitsstätte

Ein Arbeitnehmer erhält ab dem 28.2. einen neu angeschafften Firmenwagen zu einem Bruttolistenpreis von 25.080 EUR. Einzelaufzeichnungen über die Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte liegen dem Lohnbüro nicht vor. Die Entfernung zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte beträgt 10 km.

Der geldwerte Vorteil für den Monat Februar berechnet sich wie folgt:

Geldwerter Vorteil für Privatnutzung (1 % von 25.000 EUR)	250 EUR
Zuschlag für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte (0,03 % × 25.000 EUR × 10 km)	75 EUR
lohnsteuerpflichtiger Sachbezug Firmenwagen für den Monat Februar	325 EUR

Eine Kürzung des geldwerten Vorteils für den Monat Februar ist nicht zulässig. Sowohl der monatliche Betrag von 1 % als auch die monatliche Entfernungspauschale sind für den vollen Kalendermonat anzusetzen.^[3] Bei dem im Beispielsfall dargestellten Sachverhalt empfiehlt es sich, den Firmenwagen nur für volle Kalendermonate zu überlassen, also erst zu Beginn des Folgemonats. Der Ansatz des geldwerten Vorteils für den Monat Februar wäre dadurch entfallen.^[4]

Wie bereits ausgeführt, ist der zusätzliche geldwerte Vorteil i. H. v. 0,03 % unabhängig davon, ob und wie oft im Monat der Arbeitnehmer seinen Firmenwagen tatsächlich für Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte nutzt.^[5]

Bei einem ganztägigen Einsatz beim Arbeitgeber pro Woche wird der Betriebssitz des Arbeitgebers nur noch dann zur ersten Tätigkeitsstätte, wenn der Firmenwageninhaber dieser ortsfesten betrieblichen Einrichtung arbeitsrechtlich dauerhaft zugeordnet ist.^[6]

Aufgrund der erweiterten Begriffsdefinition verlangt die Finanzverwaltung auch in diesen Fällen den Ansatz des vollen Monatsbetrags i. H. v. 0,03 % des inländischen Bruttolistenpreises als zusätzlichen geldwerten Vorteil bei der Firmenwagenbesteuerung im Rahmen der 1 %-Methode, wenn der Arbeitgeber nicht von der tageweisen Berechnung nach der 0,002 %-Pauschale Gebrauch macht.^[7]

Wie bei der Berechnung des 1 %-Betrags für die Privatnutzung kann die Beteiligung des Arbeitnehmers an den Betriebskosten zu keiner Kürzung des 0,03 %-Zuschlags für die Fahrten zur ersten Tätigkeitsstätte führen.^[8]

Nutzt der Arbeitnehmer das Fahrzeug an weniger als 180 Arbeitstagen im Kalenderjahr für Arbeitgeberfahrten, etwa weil aufgrund der geänderten Arbeitswelt in Coronazeiten der Arbeitsplatz erste Tätigkeitsstätte nur noch an wenigen Arbeitstagen im Kalendermonat aufsucht wird, kann der geldwerte Vorteil von 0,03 % nicht entfallen. Der Arbeitnehmer hat in diesem Fall die Möglichkeit, zur 0,002 %-Tagespauschale zu wechseln.^[9]

[1] BMF, Schreiben v. 3.3.2022, IV C 5 – S 2334/21/10004 :001, BStBl 2022 I S. 232, Rz. 12.

[2] R 8.1 Abs. 9 Nr. 1 LStR.

[3] R 8.1 Abs. 9 Nr. 1 LStR.

[4] FG Düsseldorf, Urteil v. 24.1.2017, 10 K 1932/16 E, EFG 2017 S. 458,

BMF, Schreiben v. 3.3.2022, IV C 5 – S 2334/21/10004 :001, BStBl 2022 I S. 232, Tz. 2.5.

[5] H 8.1 Abs. 9–10 LStH.

[6]

S. Reisekosten.

[7] Zum möglichen Wechsel zur 0,002 %-Tagespauschale für die tatsächlich durchgeführten Einzelfahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte s. Ausführungen in Abschnitt 2.3.3.

[8]

S. Abschnitt 6.

[9] S. Einzelheiten zum Wechsel zur tageweisen Berechnung s. gesonderten Abschnitt.

2.5.2 Fahrten von verschiedenen Wohnungen

Etwas anderes gilt für die Überlassung eines Kraftfahrzeugs zu Fahrten zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte, wenn die Fahrten abwechselnd zu verschiedenen Wohnungen des Arbeitnehmers durchgeführt werden. Der geldwerte Vorteil ist mit 0,03 % des inländischen Listenpreises für die Entfernungskilometer der näher gelegenen Wohnung anzusetzen. Für jede Fahrt zur weiter entfernt liegenden Wohnung ist zusätzlich ein Nutzungswert von 0,002 % des inländischen Listenpreises für jeden Entfernungskilometer zu erfassen, der die Entfernung zum näher geleg...