Freibeträge / 3 Einkunfts- bzw. personenbezogene Freibeträge

3.1 Altersentlastungsbetrag

Arbeitnehmer, die vor Beginn des Kalenderjahres das 64. Lebensjahr vollendet haben, erhalten einen Altersentlastungsbetrag.^[1] Die Höhe des Altersentlastungsbetrags berechnet sich nach einem Prozentsatz, der abhängig ist vom Kalenderjahr, das auf die Vollendung des 64. Lebensjahres folgt. Dieser Betrag wird dann zeitlebens festgeschrieben. Für 2025 beträgt der Altersentlastungsbetrag bei Steuerpflichtigen, die das 64. Lebensjahr vor dem 1.1.2025, aber nach dem 31.12.2023 vollendet haben, 13,2 % der Einkünfte, höchstens 627 EUR.^[2]

Hinweis

Streckung der Abschmelzung des Altersentlastungsbetrages

Der Zeitraum, in dem ein Altersentlastungsbetrag angesetzt werden kann, wurde bis 2058 verlängert. Die langsamere Abschmelzung gilt rückwirkend ab 2023. In der Entgeltabrechnung sind die neuen Werte aber erst ab dem Jahr 2025 zu berücksichtigen. Somit gelten in der Entgeltabrechnung für die Jahre 2023 und 2024 folgende Werte:

Das auf die Vollendung des 64. Lebensjahres folgende Kalenderjahr	Altersentlastungsbetrag
	in % der Einkünfte	Höchstbetrag in EUR
2023	13,6	646
2024	12,8	608

Korrekturen für die Jahre 2023 und 2024 können über die Einkommensteuererklärung vorgenommen werden.

Sind die Voraussetzungen für den Abzug erfüllt, ist beim Lohnsteuerabzug der voraussichtliche Jahresarbeitslohn um den Altersentlastungsbetrag zu vermindern.^[3]

[1] § 24a EStG.

[2] § 24a Abs. 5 EStG.

[3] § 39b Abs. 2 Satz 3, Abs. 3 Satz 3 EStG.

3.2 Versorgungsfreibetrag mit Zuschlag

Versorgungsbezüge sind Bezüge und Vorteile aus einem früheren Dienstverhältnis, z. B. Witwen- und Waisengelder, Ruhegehälter, Unterhaltsbeiträge oder gleichartige Bezüge aufgrund beamtenrechtlicher Vorschriften. Der Prozentsatz für den steuerfreien Teil der Versorgungsbezüge und der Höchstbetrag des Versorgungsfreibetrags sowie der Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag bestimmen sich ab 2005 nach dem Jahr des Versorgungsbeginns.^[1] Bei Versorgungsbeginn in 2025 beträgt der Freibetrag 13,2 % der Versorgungsbezüge, höchstens 990 EUR. Der Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag beträgt 297 EUR.^[2]

Hinweis

Streckung der Abschmelzung des Versorgungsfreibetrags

Der Zeitraum, in dem ein Versorgungsfreibetrag sowie der Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag angesetzt werden können, wurde bis 2058 verlängert. Die langsamere Abschmelzung gilt rückwirkend ab 2023. In der Entgeltabrechnung sind die neuen Werte aber erst ab dem Jahr 2025 zu berücksichtigen. Somit gelten in der Entgeltabrechnung für die Jahre 2023 und 2024 folgende Werte:

Jahr des Versorgungsbeginns	Versorgungsfreibetrag		Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag in EUR
	in % der Versorgungsbezüge	Höchstbetrag in EUR
2023	13,6	1.020	306
2024	12,8	960	288

Korrekturen für die Jahre 2023 und 2024 können über die Einkommensteuererklärung vorgenommen werden.

Der Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag ist nur für die Steuerklassen I–V bei der Ermittlung der Lohnsteuer zu berücksichtigen.

Der Versorgungsfreibetrag samt Zuschlag wird nicht vom Finanzamt im Rahmen des ELStAM-Verfahrens mitgeteilt. Der (frühere) Arbeitgeber muss prüfen, ob die Voraussetzungen vorliegen.

Hinweis

Altersentlastungsbetrag zusätzlich zum Versorgungsfreibetrag

Zusätzlich zum Versorgungsfreibetrag kann der Altersentlastungsbetrag gewährt werden, wenn ein Arbeitnehmer mindestens 64 Jahre alt ist und neben Versorgungsbezügen auch Arbeitslohn aus einem aktiven Dienstverhältnis bezieht.

[1] BMF, Schreiben v. 10.4.2015, IV C 5 – S 2345/08/10001 :006, BStBl 2015 I S. 256.

[2] § 19 Abs. 2 Satz 3 EStG.