Dipl.-Finanzwirt Rüdiger Happe, Prof. Klaus Lindberg †
Rz. 270
Durch das ZKAnpG (Rz. 1j) ist der Höchstbetrag ab 1.1.2015 an den Höchstbeitrag zur knappschaftlichen Rentenversicherung angekoppelt worden, der von der Bundesregierung im Verordnungsweg festgelegt wird. Dieser ergibt sich anhand der Beitragsbemessungsgrenze und des Beitragssatzes (z. B. für 2023: Beitragsbemessungsgrenze 8.950 EUR x Beitragssatz 24,7 % x 12 = 26.528 EUR).Er beträgt somit für 2021 25.787 EUR, für 2022 25.639 EUR und für 2023 26.528 EUR. Die Beträge verdoppeln sich für zusammen veranlagte Eheleute.
Die Kürzung nach § 10 Abs. 3 S. 3 EStG erfolgt i. H. d. Beitragsbemessungsgrenze (Ost) der Rentenversicherung; das sind für Vz 2023 18,6 % von 85.200 EUR = 15.847 EUR (Vz 2022 18,6 % aus 81.000 EUR = 15.066 EUR; Vz 2021 18,6 % aus 80.400 EUR = 14.954 EUR, 2020 18,6 % aus 77.400 EUR = 14.396 EUR).
Die mit dem Alterseinkünftegesetz im Jahr 2005 begonnene Umstellung der Besteuerung von Renten aus der Basisversorgung auf die nachgelagerte Besteuerung sah u. a. eine kontinuierlich ansteigende Steuerfreistellung von Altersvorsorgeaufwendungen vor. Bisher war gesetzlich vorgesehen, dass diese Altersvorsorgeaufwendungen bis zu dem Höchstbeitrag zur knappschaftlichen Rentenversicherung (§ 10 Abs. 3 EStG) erstmals im Jahr 2025 zu 100 % als Sonderausgaben berücksichtigt werden können. Die 100 %-ige Abzugsfähigkeit für Vz 2023 wurde durch das JStG 2022 vorgezogen. In den Vorjahren waren abzugsfähig: 2021 92 % und 2022 94 %.
| Berechnung der abzugsfähigen Altersvorsorgeaufwendungen |
2023 |
2022 |
| Jahresbruttogehalt des Arbeitnehmers |
50.000 EUR |
45.000 EUR |
| Beiträge zur Altersvorsorge |
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| Jahresbeitrag zur gesetzlichen Rentenversicherung |
18,6 % |
18,6 % |
| – Arbeitnehmeranteil |
4.650 EUR |
4.185 EUR |
| – Arbeitgeberanteil |
1.800 EUR |
4.185 EUR |
| private Lebensversicherung |
1.800 EUR |
1.800 EUR |
| Beiträge gesamt |
11.100 EUR |
10.170 EUR |
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| Höchstbetragsberechnung |
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| Höchstbeitrag zur knappschaftlichen Rentenversicherung |
26.528 EUR |
25.639 EUR |
| Kürzung nach § 10 Abs. 3 S. 3 EStG |
15.847 EUR |
15.066 EUR |
| Differenz |
10.681 EUR |
10.573 EUR |
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| tatsächlicher Höchstbetrag |
10.681 EUR |
10.170 EUR |
| davon abzugsfähig |
100 % |
94 % |
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10.681 EUR |
9.560 EUR |
| abzüglich Arbeitgeberanteil zur gesetzlichen Rentenversicherung |
– 4.650 EUR |
–- 4.185 EUR |
| abzugsfähige Altersvorsorgeaufwendungen |
6.031 EUR |
5.375 EUR |
Rz. 271–277 einstweilen frei