Gewinn- und Verlustrechnung und sonstiges Gesamtergebnis ... / 2.2 Gliederungsvorschriften zur IFRS-GuV-Rechnung

Rz. 20

Das wesentliche Charakteristikum der IFRS-Regelungen zur GuV-Rechnung ist, dass IAS 1 – im Gegensatz zum HGB – kein vollständiges Gliederungsschema für die GuV-Rechnung vorgibt. Stattdessen enthält IAS 1.82 nur einen Mindestausweis von Positionen,^[1] der jedoch branchenspezifisch oder unternehmensindividuell modifiziert werden kann.^[2] Ebenso ist die Reihenfolge der Posten zwar sinnvoll, aber nicht zwingend.^[3]

Hinsichtlich der voraussichtlichen Entwicklung der GuV-Struktur im Falle der Umsetzung der in ED/2019/7 enthaltenen Vorschläge vgl. Rz. 156 ff.

Rz. 21

IAS 1 schreibt den IFRS anwendenden Unternehmen zwar nicht vor, dass die Überleitung von den Erlösen zum Ergebnis der betrieblichen Tätigkeit im GuV-Abschnitt der Gesamtergebnisrechnung zu zeigen ist,^[4] gleichwohl empfiehlt IAS 1.100, diese Überleitung – alternativ nach dem Gesamtkosten- oder dem Umsatzkostenverfahren – in der GuV-Rechnung (bzw. GuV-Rechnung und sonstigem Gesamtergebnis) offenzulegen.

Rz. 22

Sofern die in IAS 1.82 vorgeschriebenen Mindestangaben sowie die in IAS 1.100 für die GuV-Rechnung empfohlene Überleitung von den Erlösen zum Ergebnis der betrieblichen Tätigkeit in der GuV-Rechnung gezeigt wird, ergibt sich folgende nicht branchenspezifische^[5] Muster-Gliederung für die IFRS-GuV-Rechnung:

Gesamtkostenverfahren		Umsatzkostenverfahren
	Erlöse		Erlöse
+	sonstige Erträge	–	Umsatzkosten
+/–	Bestandsveränderungen an Fertigerzeugnissen und unfertigen Erzeugnissen	=	Bruttoergebnis vom Umsatz
–	Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe	+	sonstige Erträge
–	Personalaufwand	–	Vertriebskosten
–	Abschreibungen	–	Verwaltungsaufwendungen
–	sonstige Aufwendungen	–	sonstige Aufwendungen
=	Ergebnis der betrieblichen Tätigkeit*)	=	Ergebnis der betrieblichen Tätigkeit*)
+/–	Equity-Ergebnis aus assoziierten Unternehmen und Joint Ventures**)
+	Zinserträge (ermittelt unter Anwendung der Effektivzinsmethode
+/–	Gewinne/Verluste aus der Ausbuchung von zu fortgeführten Anschaffungskosten bewerteten finanziellen Vermögenswerten
+/–	Gewinne/Verluste aus der Reklassifizierung von zuvor zu fortgeführten Anschaffungskosten bewerteten finanziellen Vermögenswerten in die Kategorie der erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewerteten finanziellen Vermögenswerten
+/–	Gewinne/Verluste aus der Reklassifizierung von zuvor erfolgsneutral zum beizulegenden Zeitwert bewerteten finanziellen Vermögenswerten in die Kategorie der erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewerteten finanziellen Vermögenswerten
–	Wertminderungsaufwand auf finanzielle Vermögenswerte (saldiert um die Rücknahme vormals erfasster Wertminderungsaufwendungen/Wertaufholungen auf finanzielle Vermögenswerte)
+	sonstige Finanzerträge
-	Finanzierungsaufwendungen
+/-	Finanz- und Beteiligungsergebnis*)
-	Steueraufwand
=	Ergebnis nach Steuern (vor Aufgabe von Geschäftsbereichen)*)
+/–	Ergebnis aus aufgegebenen Geschäftsbereichen nach Steuern (IAS 1.82 ea))
=	Periodenergebnis
davon auf die Anteile nicht beherrschender Gesellschafter am Periodenergebnis entfallend
davon auf die Anteilseigner des Mutterunternehmens am Periodenergebnis entfallend *) Die Angabe dieser Zwischensumme ist freiwillig. **) im separaten IFRS-Einzelabschluss einschließlich des Equity-Ergebnisses aus Tochterunternehmen (vgl. hierzu Rz. 92)

Abb. 1: Muster-Gliederung der IFRS-GuV-Rechnung bzw. des GuV-Abschnitts der Gesamtergebnisrechnung

[1] Vgl. Price/Waterhouse/Coopers, Understanding IAS, 3. Aufl. 2002, Kap. 1 Rz. 84.

[2] Vgl. Adler/Düring/Schmaltz, Rechnungslegung nach internationalen Standards, Abschn. 7 Rz. 170, Stand: 8/2002.

[3] Vgl. Wagenhofer, Internationale Rechnungslegungsstandards – IAS/IFRS, 6. Aufl. 2009, S. 459.

[4] Vgl. IAS 1.99 ff.

[5] Zusätzliche Anforderungen, die hier nicht dargestellt sind, können sich aus branchenspezifischen Anforderungen ergeben. Z. B. im Falle preisregulierter Aktivitäten ist ein GuV-Posten aufzunehmen, welcher die Auswirkungen der Entwicklung der abgegrenzten Ausgaben aufnimmt. Vgl. IFRS 14.23.