OFD Münster, Verfügung v. 4.9.2006, G 1421 - 138 - St 12 - 33
Zur Verdeutlichung der gewerbesteuerlichen Folgewirkungen des Halbeinkünfteverfahrens habe ich für die in der Praxis häufig vorkommenden Fallkonstellationen die beiliegende Übersicht erstellt. Diese basiert auf der ab dem Erhebungszeitraum (EZ) 2004 geltenden Rechtslage und zeigt, wie bereits die für den EZ 2003 maßgebliche Übersicht (G 1421 A – St 142 – D/G 1421 – 23 – St 131 – K und G 1421 – 138 – St 12 – 33 – MS vom 14.5.2004), anhand eines nach Rechtsform des zu besteuernden Unternehmens differenzierenden Zahlenbeispiels auf, ob und inwieweit eine gewerbesteuerliche Hinzurechnung oder Kürzung vorzunehmen ist. Abweichungen zur bis EZ 2003 geltenden Rechtslage ergeben sich durch § 7 Satz 4 GewStG i.d.F. des EURLUmsG, der die Anwendung des § 8b KStG und des § 3 Nr. 40 EStG bei der Gewerbesteuer von Mitunternehmerschaften festgeschrieben hat.
Darüber hinaus kann dieser Übersicht entnommen werden, zu welchen Kennzahlen bei der Gewerbesteuerveranlagung Anweisungen vorzunehmen sind.
Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen/Kürzungen bei Sachverhalten, die unter das Halbeinkünfteverfahren fallen sowie die entsprechenden Anweisungen ab dem EZ 2004
1. Grundfälle (ohne Organschaft)
1.1 Dividende
Beispiel:
Die Dividende beträgt jeweils 100, die damit im unmittelbaren wirtschaftlichen Zusammenhang stehenden Finanzierungskosten (= Dauerschuldentgelte) betragen 40.
Sachverhalt | I. Einzelunternehmen | II. MitunternehmerschaftNat. Pers. unmittelbar/mittelbar beteiligt | II. Mitunternehmerschaft KapGes unmittelbar/mittelbar beteiligt | |||
---|---|---|---|---|---|---|
Inländische Schachteldividende | Bilanzieller Gewinn | 60 | Bilanzieller Gewinn | 60 | Bilanzieller Gewinn | 60 |
§ 3 Nr. 40d EStG | ./. 50 | |||||
– Beteiligung seit Beginn des Erhebungszeitraums | § 3c Abs. 2 EStG | + 20 | ||||
Gewinn aus Gewerbebetrieb | 30 | Gewinn aus Gewerbebetrieb (Feststellungsverfahren)[1] | 60 | Gewinn aus Gewerbebetrieb (Feststellungsverfahren)[1] | 60 | |
– mindestens 10 % des Grund- bzw. Stammkapitals | Ausgangsbetrag GewSt | 30 | Ausgangsbetrag GewSt | 60 | Ausgangsbetrag GewSt | 60 |
§ 7 Satz 1 GewStG | § 7 Sätze 1, 4 GewStG | § 7 Sätze 1, 4 GewStG | ||||
§ 3 Nr. 40d EStG | ./. 50 | § 8b Abs. 1 KStG | ./. 100 | |||
§ 3c Abs. 2 EStG | + 20 | § 8b Abs. 5 KStG | + 5 | |||
(Eintrag Kz. 21.10: 30) | 30 | (Eintrag Kz. 21.10: 30) | 30 | (Eintrag Kz. 21.10: ./. 35) | ./. 35 | |
Keine Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG[2] | Keine Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG[2] | Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG | 20 | |||
(Eintrag Kz. 21.11: 40) | ||||||
Kürzung nach § 9 Nr. 2a GewStG | 30 | Kürzung nach § 9 Nr. 2a GewStG | 30 | Keine Kürzung nach § 9 Nr. 2a GewStG[3] | 0 | |
(Eintrag Kz. 22.32: 30) | (Eintrag Kz. 22.32: 30) | |||||
Maßgebender Gewerbeertrag | 0 | Maßgebender Gewerbeertrag | 0 | Maßgebender Gewerbeertrag | ./. 15 | |
Inländische Streubesitzdividende | Bilanzieller Gewinn | 60 | Bilanzieller Gewinn | 60 | Bilanzieller Gewinn | 60 |
§ 3 Nr. 40d EStG | ./. 50 | |||||
§ 3c Abs. 2 EStG | + 20 | |||||
– keine Beteiligung seit Beginn des Erhebungszeitraums und/oder | Gewinn aus Gewerbebetrieb | 30 | Gewinn aus Gewerbebetrieb (Feststellungsverfahren)[1] | 60 | Gewinn aus Gewerbebetrieb (Feststellungsverfahren)[1] | 60 |
- < 10 % des Grund- bzw. Stammkapitals | Ausgangswert | 30 | Ausgangsbetrag GewSt | 60 | Ausgangsbetrag GewSt | 60 |
§ 7 Satz 1 GewStG | § 7 Sätze 1, 4 GewStG | § 7 Sätze 1, 4 GewStG | ||||
§ 3 Nr. 40d EStG | ./. 50 | § 8b Abs. 1 KStG | ./. 100 | |||
§ 3c Abs. 2 EStG | + 20 | § 8b Abs. 5 KStG | + 5 | |||
(Eintrag Kz. 21.10: 30) | (Eintrag Kz. 21.10: 30) | 30 | (Eintrag Kz. 21.10: ./. 35) | ./. 35 | ||
Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG[4] | 10 | Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG[4] | 10 | Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG[5] | 20 | |
(Eintrag Kz. 21.11: 20) | (Eintrag Kz. 21.11: 20) | (Eintrag Kz. 21.11: 40) | ||||
Hinzurechnung nach § 8 Nr. 5 GewStG[6] | 30 | Hinzurechnung nach § 8 Nr. 5 GewStG[6] | 30 | Hinzurechnung nach § 8 Nr. 5 GewStG[7] | 95 | |
(Eintrag Kz. 21.26: 30) | (Eintrag Kz. 21.26: 30) | (Eintrag Kz. 21.26: 95) | ||||
Maßgebender Gewerbeertrag | 70 | Maßgebender Gewerbeertrag | 70 | Maßgebender Gewerbeertrag | 80 |
Bei ausländischen Gewinnanteilen richten sich die Kürzungen nach § 9 Nr. 7 bzw. 8 GewStG.
Sachverhalt | III. Körperschaft – Grundfall – |
Sachverhalt | III. Körperschaft – Grundfall – |
||
---|---|---|---|---|---|
Inländische Schachteldivi- dende | Bilanzieller Gewinn | 60 | Inländische Streubesitzdividende | Bilanzieller Gewinn | 60 |
§ 8b Abs. 1 KStG | ./. 100 | § 8b Abs. 1 KStG | ./. 100 | ||
- Beteiligung seit Beginn des Erhebungszeitraums | § 8b Abs. 5 KStG | + 5 | - keine Beteiligung seit Beginn des Erhebungszeitraums und/oder | § 8b Abs. 5 KStG | + 5 |
Einkommen | ./. 35 | Einkommen | ./. 35 | ||
- mindestens 10 % des Grund- bzw. Stammkapitals | Ausgangswert GewSt | - < 10 % des Grund- bzw. Stammkapitals | Ausgangswert GewSt | ||
§ 7 Sätze 1, 4 GewStG | § 7 Sätze 1, 4 GewStG | ||||
(Eintrag Kz. 21.10: ./. 35) | ./. 35 | (Eintrag Kz. 21.10: ./. 35) | ./. 35 | ||
Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG[6] | 20 | Hinzurechnung nach § 8 Nr. 1 GewStG[5] | 20 | ||
(Eintrag 21.11: 40) | (Eintrag Kz. 21.11: 40) | ||||
Keine Kürzung nach § 9 Nr. 2a GewStG[3] | 0 | Hinzurechnung nach § 8 Nr. 5 GewStG[7] (Eintrag Kz. 21.26: 95) | 95 | ||
Maßgeben... |
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