Innergemeinschaftliche Lieferung, verbrauchsteuerpflichtige Waren

Wo die Probleme sind:

• Das richtige Konto
• Nachweispflichten
• Verbrauchsteuer
• Bemessungsgrundlage
• Rechnungsausstellung

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenplan	Bilanz/GuV Position
Steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferungen § 4 Nr. 1b UStG	8125	4125
Erlöse aus im anderen EU-Land steuerpflichtigen Lieferungen	8325	4320

So kontieren Sie richtig!

Bei Hinterlegung der Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Erwerbers in den Personenstammdaten wird der Nettobetrag auf das betreffende Debitorenkonto gebucht. Die Gegenbuchung erfolgt auf das Konto "Steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferungen § 4 Nr. 1b UStG" 8125 (SKR 03) bzw. 4125 (SKR 04).

Buchungssatz:

Debitoren

an Steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferungen

Beliefert der Unternehmer eine Privatperson, die keine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer hat, ist die Lieferung in dem betreffenden EU-Land steuerpflichtig. Die Buchung erfolgt auf das jeweilige Debitorenkonto. Die Gegenbuchung erfolgt auf das Konto "Erlöse aus im anderen EU-Land steuerpflichtigen Lieferungen" 8320 (SKR 03) bzw. 4320 (SKR 04).

Buchungssatz:

Debitoren

an Erlöse aus im anderen EU-Land steuerpflichtigen Lieferungen

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Lieferung von Spirituosen an luxemburgischen Abnehmer mit Umsatzsteuer-Identifikationsnummer

Branntweinhersteller Karl Jung aus Trier liefert Spirituosen im Wert von 2.000 EUR an den luxemburgischen Einzelhändler Arnac (Debitorenkonto 45321).

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
45321/45321	Arnac	2.000	8125/4125	Steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferungen	2.000

Praxis-Beispiel

Buchung mit Schlüssel 11, Hinterlegung der Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Erwerbers in den Personenstammdaten

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1145321 / 1145321	Arnac	2.000	8001/4001	Steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferungen	2.000

Das Konto 8001/4001 ist kein Automatikkonto. Im Bedarfsfall müssen es individuell beschriftet werden.

Auch bei dieser Buchungsvariante kann die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Abnehmers unmittelbar dem Buchungssatz zugeordnet werden. Nach dem Auslösen des Gegenkontos öffnet sich ein EU-Fenster und es kann die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer hier eingegeben werden.

Buchungsauswirkungen

Praxis-Beispiel

Lieferung von Branntwein an französische Privatperson

Branntweinhersteller Wolfgang Müller aus Trier versendet Spirituosen im Wert von 250 EUR netto an den französischen Privatmann Petit (Debitorenkonto 68300). Die zu entrichtende Verbrauchsteuer beträgt 25 EUR.

Nach § 3c Abs. 1 und 5 Satz 2 UStG gilt diese Lieferung als in Frankreich ausgeführt. Wolfgang Müller muss die Lieferung in Frankreich der französischen Umsatzsteuer unterwerfen. Dabei erhöht die Verbrauchsteuer die Bemessungsgrundlage.

Umsatzermittlung:

250,00 EUR		Warenwert
25,00 EUR		Verbrauchsteuer
275,00 EUR		Bemessungsgrundlage für die französische Umsatzsteuer
55,00 EUR		französische USt (20 %)
330,00 EUR		Umsatz

Buchungsvorschlag Automatikkonto:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
68300/68300	Petit	330,00	8320/4320	Erlöse aus im anderen EU-Land steuerpflichtigen Lieferungen	330,00

Praxis-Beispiel

Verwendung des Schlüssels "10"

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1068300/ 1068300	Petit	328,90	8320/4320	Erlöse aus im anderen EU-Land steuerpflichtigen Lieferungen	328,90
4350/7675	Verbrauchsteuer	25,00	1763/3803	Verbindlichkeiten für Verbrauchsteuern in Frankreich	25,00

Das Konto 1763/3803 muss bei Bedarf individuell beschriftet werden.

3 Verbrauchsteuern: Was dazu zählt und wann die Steuerfreiheit vorliegt

Verbrauchsteuern sind Abgaben, die den Verbrauch oder Gebrauch bestimmter Waren belasten. Als verbrauchsteuerpflichtig gelten Waren, die einer EU-harmonisierten Verbrauchsteuer unterliegen. Das sind:

• Branntwein,
• Bier,
• Sekt,
• Alkoholhaltige Zwischenerzeugnisse,
• Mineralöle sowie
• Tabakwaren.

Hinweis

Kaffeesteuerpflichtige Waren

Kaffeesteuerpflichtige Waren gelten umsatzsteuerlich nicht als verbrauchsteuerpflichtig. Ihre Lieferungen sind unter den allgemeinen Voraussetzungen für innergemeinschaftliche Lieferungen steuerfrei.

4 Steuerfreiheit: Welche Voraussetzungen erfüllt werden müssen

Die Lieferung verbrauchsteuerpflichtiger Ware vom Inland in das übrige Gemeinschaftsgebiet ist unter gewissen Voraussetzungen steuerfrei.^[1]

Diese Voraussetzungen sind:

• Der Unternehmer liefert verbrauchsteuerpflichtige Waren vom Inland in das übrige Gemeinschaftsgebiet.
• Abnehmer ist ein Unternehmer, der die verbrauchsteuerpflichtige Ware für sein Unternehmen erworben hat oder eine juristische Person, die nicht Unternehmer ist oder die verbrauchsteuerpflichtige Ware nicht für ihr Unternehmen erworben hat.
• Der liefernde Unternehmer führt den beleg- und buchmäßigen Nachweis bzgl. des Vorliegens dieser Voraussetzungen.

[1] §§ 4 Nr. 1b, 6a UStG.

4.1 Nachweis der Beförderung oder Versendung: Rechnungskopie oder Gelangensbestätigung

Schwierigkeiten dürfte allein diese Voraussetzung bereiten. Die innergemeinschaftliche Lieferung verbrauchsteuerpflichtiger Waren ist nur dann steuerfrei, wenn sie beleg- und buchmäßig nachgewiesen wird.

Gelangensbestätigung

Der liefernde Unter...