Funktionsverlagerungen sind gesetzlich geregelt in § 1 Abs. 3 Sätze 9 und 10 AStG a. F. und ab 1.1.2022 in § 1 Abs. 3b AStG 2022. Die Regelungen ergeben sich aus
- der mit dem Unternehmensteuereformgesetz 2008 eingeführten Norm des § 1 Abs. 3 AStG, wobei Einzel-Regelungen zur Funktionsverlagerungen bereits im März 2010 durch das Gesetz zur Umsetzung steuerlicher EU-Vorgaben sowie zur Änderung steuerlicher Vorschriften mit einer Ergänzung der sog. Escaperegelungen in § 1 Abs. 3 Satz 10 AStG nachgebessert wurden als auch
- Detailregelungen zur Funktionsverlagerung i. S. d. § 1 Abs. 3 AStG 2008 wurden in einer ergänzenden "Verordnung der Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes nach § 1 Abs. 1 AStG in den Fällen der grenzüberschreitenden Funktionsverlagerung" vom 12.8.2008 (Funktionsverlagerungsverordnung; kurz: FVerlV) geregelt.
Im Rahmen des Amtshilfe-Richtlinien-Umsetzungsgesetzes (dem Nachfolgegesetz zum Jahressteuergesetz 2013) erfolgte mittelbar eine Ausweitung des Anwendungsbereichs, indem § 1 AStG "Geschäftsbeziehungen zu nahestehenden Kapitalgesellschaften" allgemein auf Personengesellschaften und Betriebsstätten ausgedehnt wurde.
Mit dem AbzStEntModG wurde die Regelung in § 1 Abs. 3b AStG (Wirkung ab 1.1.2022) überführt.
Dabei ergeben sich im Wesentlichen die nachfolgenden Änderungen:
- Eine Funktionsverlagerung kann auch vorliegen, wenn nur isoliert Teilbereiche in Zusammenhang mit der Funktion verlagert werden („Teilfunktionsverlagerung“).
- Die Escape-Klauseln der Transferpaketbetrachtung wurden reduziert.
- Die Preisanpassungsklausel wurde erweitert und an die OECD-Richtlinien angepasst.
Dies machte auch eine Neufassung der FVerlV erforderlich. Diese erfolgte am 18.10.2022 und wird nachfolgend mit FVerlV 22 abgekürzt. Die Neufassung tritt am Tag nach der Verkündung in Kraft (§ 10 FVerlV 22). Gemäß § 9 FVerlV ist die Verordnung erstmals auf Veranlagungszeiträume anzuwenden, die nach dem 31.12.2021 beginnen. Nach der Begründung zum Referentenentwurf soll sie Anwendung auf alle vollendeten Vorgänge (Funktionsverlagerungen) in Veranlagungszeiträumen finden, die nach dem 31.12.2021 beginnen. Auf davor vollendete Funktionsverlagerungen findet die Verordnung in der zuvor geltenden Fassung Anwendung.
Die Auffassung der Finanzverwaltung ergibt sich aus dem BMF, Schreiben v. 13.10.2010, IV B 5 – S-1341/08/10003, BStBl 2010 I S. 774, den Verwaltungsgrundsätzen Funktionsverlagerung; nachfolgend als VWGFVerl abgekürzt. Diese Verwaltungsgrundsätze gelten weiterhin, vgl. Teil I der Verwaltungsgrundsätze 2021, BMF, Schreiben v. 14.7.2021,IV B 5 – S 1341/19/10017 :001, BStBl 2021 I S. 1098. Eine Anpassung an die gesetzlichen Neuregelungen erfolgte mit den Verwaltungsgrundsätzen Verrechnungspreise 2023 (BMF, Schreiben v. 6.6.2023, IV B 5 – S 1341/19/10017 :003, BStBl 2023 I S. 1093, dortiges Kapitel III Abschnitt I, Rz. 3.87 – 3.120). Nachfolgend werden diese a...