Kapitalgesellschaften: Rechnungslegung / 3.1.4 Bestandteile des Jahresabschlusses

Rz. 57

Nach den allgemeinen Vorschriften des § 242 Abs. 3 HGB besteht der Jahresabschluss für alle Unternehmen aus der Bilanz und der Gewinn- und Verlustrechnung.^[1] Für Kapitalgesellschaften wird der Jahresabschluss nach § 264 Abs. 1 HGB – mit Ausnahme der Kleinstkapitalgesellschaften – um einen Anhang erweitert. Unternehmen, die dem Publizitätsgesetz unterliegen, haben – mit Ausnahme der Einzelunternehmen und Personenhandelsgesellschaften – ebenfalls einen Anhang aufzustellen (§ 5 Abs. 2, 3 PublG).

Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung sowie Anhang bilden grundsätzlich eine untrennbare Einheit (§ 264 Abs. 1 HGB) und damit insgesamt den Jahresabschluss.^[2] Solange einer dieser 3 Teile fehlt, ist der Jahresabschluss noch nicht wirksam aufgestellt. Die Vorschriften über Aufstellung, Prüfung, Feststellung und Offenlegung des Jahresabschlusses beziehen sich daher auf den einheitlichen Jahresabschluss, bestehend aus allen 3 Teilen.

Andererseits bedeutet das Prinzip der Einheit des Jahresabschlusses, dass es im Ermessen des Unternehmens liegt, ob Pflichtangaben in der Bilanz, in der Gewinn- und Verlustrechnung oder im Anhang gemacht werden. Da Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung und Anhang gleichberechtigte Teile des Jahresabschlusses sind, genügt es, wenn Pflichtangaben in einem der 3 Teile enthalten sind.

Rz. 58

Zusätzlich zum Jahresabschluss haben mittelgroße und große Kapitalgesellschaften nach § 264 Abs. 1 Satz 1 HGB einen Lagebericht aufzustellen. Der Lagebericht ist nicht Teil des Jahresabschlusses. Einzelheiten zum Lagebericht sind in § 289 HGB enthalten. Unternehmen, die dem Publizitätsgesetz unterliegen, haben – mit Ausnahme der Einzelunternehmen und Personenhandelsgesellschaften – ebenfalls einen Lagebericht aufzustellen (§ 5 Abs. 2, 3 PublG).^[3]

Kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften, die nicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses verpflichtet sind, haben nach § 264 Abs. 1 Satz 2 HGB zudem den Jahresabschluss um eine Kapitalflussrechnung^[4] und einen Eigenkapitalspiegel zu erweitern, die mit der Bilanz, der Gewinn- und Verlustrechnung sowie dem Anhang eine Einheit bilden. Zusätzlich kann der Jahresabschluss um eine Segmentberichterstattung^[5] erweitert werden.

Darüber hinaus haben große kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften mit im Jahresdurchschnitt mehr als 500 Beschäftigten bis zum Geschäftsjahr 2023 den Lagebericht um eine nichtfinanzielle Erklärung^[6] zu ergänzen; ab dem Geschäftsjahr 2024 ist eine Nachhaltigkeitsberichterstattung im Lagebericht nötig.^[7] Börsennotierte Aktiengesellschaften und solche, die andere Wertpapiere an einem organisierten Markt ausgegeben haben, müssen eine Erklärung zur Unternehmensführung^[8] abgeben.

[1]

Vgl. hierzu "Jahresabschluss (Überblick)".

[2] Vgl. Müller, in Bertram/Kessler/Müller Haufe HGB Bilanz Kommentar, 14. Aufl. 2023, § 264 Rz. 19 ff.

[3] S. "Lagebericht: Grundlagen, Grundsätze und Bestandteile".

[4]

S. "Kapitalflussrechnung/Cashflow Statement".

[5]

S. "Segmentberichterstattung nach HGB und IFRS".

[6] S. "Nichtfinanzielle Erklärung".

[7] S. "Nachhaltigkeitsberichterstattung: Überblick".

[8] S. "Erklärung zur Unternehmensführung".