Kirchensteuer in der Arbeitnehmerveranlagung / 1.6 Besonderes Kirchgeld in glaubensverschiedener Ehe

Das besondere Kirchgeld wird in einigen Bundesländern von Ehegatten erhoben, die in glaubensverschiedener Ehe leben. Um eine glaubensverschiedene Ehe handelt es sich, wenn nur ein Ehegatte einer steuererhebenden Kirche angehört. Dabei ist es unerheblich, ob der andere Ehegatte gar keiner Kirche oder ob er einer öffentlich-rechtlichen Religionsgemeinschaft angehört, die zwar steuerberechtigt ist, aber in dem betreffenden Bundesland keine KiSt erhebt. Das besondere Kirchgeld knüpft an den Lebensführungsaufwand des kirchenangehörenden Ehegatten an. Als Hilfsmaßstab wird hierfür das gemeinsame zu versteuernde Einkommen der Ehegatten unter sinngemäßer Anwendung von § 51a EStG ermittelt und darauf die folgende einheitliche Kirchgeldtabelle angewandt.^[1]

Die Festsetzung des besonderen Kirchgelds erfolgt durch die Finanzämter.

Stufe	Bemessungsgrundlage (gemeinsam zu versteuerndes Einkommen unter sinngemäßer Anwendung des § 51a Abs. 2 EStG) in EUR	Jährliches Kirchgeld im VZ 2024 in EUR
1	40.000 bis 47.499	96
2	47.500 bis 59.999	156
3	60.000 bis 72.499	276
4	72.500 bis 84.999	396
5	85.000 bis 97.499	540
6	97.500 bis 109.999	696
7	110.000 bis 134.999	840
8	135.000 bis 159.999	1.200
9	160.000 bis 184.999	1.560
10	185.000 bis 209.999	1.860
11	210.000 bis 259.999	2.220
12	260.000 bis 309.999	2.940
13	310.000 und mehr	3.600

Die vom kirchenangehörigen Ehegatten über den Lohnsteuerabzug einbehaltene Kirchensteuer wird auf das besondere Kirchgeld angerechnet.

Der BFH hat das besondere Kirchgeld in glaubensverschiedener Ehe als verfassungskonform bestätigt.^[2] In mehreren Entscheidungen hat der BFH auch in der Tatsache, dass das besondere Kirchgeld nur von Ehegatten, die zur Einkommensteuer veranlagt werden, erhoben wird, kein strukturelles Vollzugsdefizit gesehen.^[3]

Das von einem Ehegatten mit geringem Einkommen erhobene besondere Kirchgeld ist verfassungsrechtlich nicht zu beanstanden. Der Lebensführungsaufwand des kirchenangehörigen Ehegatten erfährt auch dann eine Steigerung, wenn er eigene Einkünfte hat, der Ehegatte aber über ein deutlich höheres Einkommen verfügt.^[4]

Kirchensteuerberechnung bei Ehegatten in Sonderfällen

Wenn in einer glaubensverschiedenen Ehe der der Religionsgemeinschaft angehörende Ehegatte während des Kalenderjahres aus der Kirche austritt, ist die KiSt zeitanteilig auf die glaubensverschiedene Ehe und die Zeit nach dem Kirchenaustritt aufzuteilen. Die Aufteilung erfolgt durch Zwölftelung.

Praxis-Beispiel

Kirchensteuerberechnung bei unterjährigem Austritt und glaubensverschiedener Ehe

Ehepaar, wohnhaft in Baden-Württemberg, Ehemann rk., Ehefrau gehört keiner Religionsgemeinschaft an; der Ehemann tritt am 18.7. aus der Kirche aus. Seine Kirchensteuerpflicht endet mit Ablauf des 31.7.

	Ehemann		Ehefrau		Summe
	EUR		EUR		EUR
Summe der Einkünfte	71.210		22.680		93.890
ESt lt. Grundtarif 2024	19.306		2.444
Anteil an ESt lt. Grundtarif	88,76 %		11,24 %		100 %
./. Sonderausgaben					4.074
Einkommen					89.816
./. außergewöhnliche Belastungen					1.230
zu versteuernder Einkommensbetrag					88.586
ESt lt. Splittingtarif 2024					17.830
KiSt des Ehemanns: 8 % aus 15.826 EUR (= 88,76 % aus 17.830 EUR) = 1.266,08 EUR, davon 7/12					738,55

Wenn in konfessionsgleicher oder -verschiedener Ehe ein Ehepartner während des Kalenderjahres aus der Kirche austritt, handelt es sich in der Zeit nach dem Kirchenaustritt um eine glaubensverschiedene Ehe. Die KiSt ist für die Zeit der konfessionsgleichen oder -verschiedenen Ehe und die Zeit der glaubensverschiedenen Ehe getrennt zu berechnen und zeitanteilig (durch Zwölftelung) aufzuteilen.

Praxis-Beispiel

Kirchensteuerberechnung bei unterjährigem Austritt und konfessionsverschiedener Ehe

Ehepaar, wohnhaft in Baden-Württemberg, Ehemann ev., Ehefrau rk. (konfessionsverschiedene Ehe), Ehemann tritt am 28.5. aus der Kirche aus (Ende der Kirchensteuerpflicht am 31.5.). Die Ehefrau tritt am 9.9. aus der Kirche aus (Ende der Kirchensteuerpflicht am 30.9.). Einkommensverhältnisse wie in vorstehendem Beispiel.

Es bestand

1. für 5 Monate (Januar bis Mai) eine konfessionsverschiedene Ehe;
2. für 4 Monate (Juni bis September) eine glaubensverschiedene Ehe;
3. für 3 Monate (Oktober bis Dezember) keine KiSt-Pflicht.

Die Bemessungsgrundlage für die KiSt beträgt wie im vorigen Beispiel 17.830 EUR. Die KiSt berechnet sich wie folgt:

a)	für Januar bis Mai 8 % aus 17.830 EUR		= 1.426,40
	davon 5/12 (für 5 Monate)		= 594,33 EUR
	davon entfallen je die Hälfte auf	Ehemann	Ehefrau
		ev. KiSt	rk. KiSt
		297,16 EUR	297,17 EUR
b)	für Juni bis September
	KiSt der Ehefrau:
	8 % aus 2.004,09 EUR
	(= 11,24 % aus 17.830 EUR) = 160,33 EUR
	davon 4/12		53,44 EUR
c)	für Oktober bis Dezember	0 EUR	0 EUR
	KiSt der Ehegatten insgesamt	297,16 EUR	350,61 EUR

[1] Von welchen Kirchen das besondere Kirchgeld erhoben wird, s. Arbeitshilfe "Kirchensteuersätze 2024".

[2] BFH, Urteil v. 19.10.2005, I R 76/04, BStBl 2006 II S. 274.

[3] BFH, Urteile v. 19.10.2005, I R 91/0...