Eine (nicht abschließende) Übersicht über die verschiedenen rechtlichen Kodifizierungen bezüglich Aufstellung, Inhalt, Offenlegung und Prüfung des Lageberichts soll Tabelle 3 geben:
| Unternehmen |
Lageberichtkodifizierung |
| Aufstellung |
Inhalt |
Prüfung |
Offenlegung |
Konzern- oder Teilkonzernmutterunternehmen |
nach § 290 HGB |
ohne Befreiung nach §§ 291, 292 oder 293 HGB |
Pflicht nach § 290 Abs. 1 u. Abs. 2 oder 315e HGB (Frist: 5 Monate) |
nach § 315–315d HGB |
nach §§ 316 Abs. 2 u. Abs. 3, 317 Abs. 2-3a, § 321, 322 Abs. 6 HGB |
nach §§ 325 Abs. 1a u. 4, 328 Abs. 3 HGB (Frist: 12 Monate/4 Monate, falls Muttergesellschaft kapitalmarktorientiert nach § 264d HGB ist) [elektr. BAnz] |
mit Befreiung nach §§ 291, 292 oder 293 HGB |
Wahlrecht nach §§ 290 Abs. 1 u. Abs. 2 oder 315e HGB (Frist: 5 Monate) |
| nach § 11 PublG |
Pflicht nach § 13 PublG (Frist: 5 Monate) |
nach §§ 13 Abs. 2 Satz 3 PublG i. V. m. §§ 315–315d HGB |
nach §§ 14 Abs. 1 PublG i. V. m. §§ 316 ff. HGB |
nach § 12 Abs. 2 u. § 15 PublG i. V. m. §§ 325, 328 Abs. 3 HGB (Frist: 12 Monate/4 Monate, falls Muttergesellschaft kapitalmarktorientiert nach § 264d HGB ist) [elektr. BAnz] |
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| Einzelunternehmen |
Kapitalgesellschaften sowie haftungsbeschränkte Personenhandelsgesellschaften nach § 264a HGB |
große nach § 267 Abs. 3 Satz 1 HGB/große nach § 267 Abs. 3 Satz 2 HGB |
ohne Befreiung nach § 264 Abs. 3 oder § 264b HGB |
Pflicht nach § 264 Abs. 1 HGB (Frist: 3 Monate) |
nach § 289– § 289f HGB |
nach §§ 316 Abs. 1 u. Abs. 3, 317 Abs. 2–3a, 321, 322 Abs. 6, 324a HGB |
nach §§ 325 Abs. 1a u. 4 oder 325 Abs. 2a u. Abs. 2b sowie 328 Abs. 3 HGB (Frist: 12 Monate/4 Monate bei bestimmten kapitalmarktorientierten Gesellschaften nach § 325 Abs. 4 HGB) [elektr. BAnz] |
| mit Befreiung nach § 264 Abs. 3 oder § 264b HGB |
Wahlrecht nach § 264 Abs. 3 oder § 264b HGB (Frist: 3 Monate) |
mittelgroße nach § 267 Abs. 2 HGB |
ohne Befreiung nach § 264 Abs. 3 oder § 264b HGB |
Pflicht nach § 264 Abs. 1 HGB (Frist: 3 Monate) |
nach § 289– § 289f HGB |
nach §§ 316 Abs. 1 u. Abs. 3, 317 Abs. 2–3a, 321, 322 Abs. 6, 324a HGB |
nach §§ 325 Abs. 1a u. 4 oder 325 Abs. 2a u. Abs. 2b sowie 328 Abs. 3 HGB (Frist: 12 Monate) [elektr. BAnz] |
| mit Befreiung nach § 264 Abs. 3 oder § 264b HGB |
Wahlrecht nach § 264 Abs. 3 oder § 264b HGB (Frist: 3 Monate) |
| kleine und kleinst nach § 267 Abs. 1 und § 267a Abs. 2 HGB |
Wahlrecht nach § 264 Abs. 1 Satz 3 HGB (Frist: 6 Monate) |
nach § 289– § 289f HGB |
auch bei optionaler Erstellung keine nach § 316 Abs. 1 Satz 1 HGB |
auch bei optionaler Erstellung keine Offenlegung oder Hinterlegung des Lageberichts nach §§ 325 Abs. 1 i. V. m. 326 HGB |
| Einzelunternehmen |
Unternehmen nach § 1 PublG, die nicht Personenhandelsgesellschaft oder Einzelkaufmann nach § 3 Abs. 1 Nr. 1 PublG |
ohne Befreiung nach § 5 Abs. 6 PublG |
Pflicht nach § 5 Abs. 1 u. Abs. 2 PublG (Frist: 3 Monate) |
nach §§ 5 Abs. 2 PublG i. V. m. §§ 289–289f |
nach §§ 6 PublG i. V. m. §§ 316, 317 u.3a, 321–324 HGB sowie 7 PublG |
nach § 2 Abs. 2, 9 Abs. 1 PublG i. V. m. 325, 328 Abs. 3 HGB (Frist: 12 Monate/4 Monate, bei bestimmten kapitalmarktorientierten Gesellschaften nach § 325 Abs. 4 HGB) [elektr. BAnz] |
| mit Befreiung nach § 5 Abs. 6 PublG |
Wahlrecht nach § 5 Abs. 1, Abs. 2 u. Abs. 6 PublG (Frist: 3 Monate) |
| Unternehmen nach § 1 PublG, die Personenhandelsgesellschaft oder Einzelkaufmann nach § 3 Abs. 1 Nr. 1 PublG sind |
Befreiung nach § 5 Abs. 6 PublG |
Wahlrecht nach § 5 Abs. 1, Abs. 2 u. Abs. 6 PublG (Frist: 3 Monate) |
nach §§ 5 Abs. 2 PublG i. V. m. §§ 289–289f |
nach §§ 6 PublG i. V. m. §§ 316–317 u. 321–324 HGB sowie § 7 PublG |
nach §§ 2 Abs. 2, 9 Abs. 1 PublG i. V. m. §§ 325, 328 Abs. 3 HGB (Frist: 12 Monate) [elektr. BAnz] |
| Personenhandelsgesellschaften oder Einzelkaufmann i. S. d. §§ 1–6 HGB |
keine Pflicht nach §§ 241a, 242, 264 |
Wahlrecht |
nach § 289 HGB |
auch bei optionaler Erstellung keine |
auch bei optionaler Erstellung keine |
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| Unternehmen, die Inlandsemittent von Wertpapieren sind |
Einzelunternehmen sowie Teilkonzern-mutterunternehmen (§§ 114 ff., 2 Abs. 1, 4, 14 WpHG) |
Jahresfinanzbericht |
Pflicht nach § 114 Abs. 2 Nr. 2 u. 3 WpHG, ggf. i. V. m. § 117 Nr. 1 WpHG |
nach § 114 bzw. § 117 WpHG i. V. m. §§ 289 ff. bzw. § 315 ff. HGB |
nach § 114 bzw. § 117 WpHG i. V. m. §§ 316 ff. HGB |
nach § 114 Abs. 1 bzw. § 117 Nr. 1 WpHG (Frist 4 Monate) [elektr. BAnz sowie Internetseite des Unternehmens] |
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Halbjahresfinanzbericht |
Pflicht nach § 115 Abs. 2 Nr. 2 u. 3 WpHG, ggf. i. V. m. § 117 Nr. 2 WpHG |
nach § 115 Abs. 4 WpHG, ggf. i. V. m. § 117 Nr. 2 WpHG |
optionale prüferische Durchsicht oder Prüfung nach § 115 Abs. 5 WpHG, ggf. i. V. m. § 117 Nr. 2 WpHG |
nach § 115 Abs. 1 Satz 1 bzw. § 117 Nr. 2 WpHG (Frist 3 Monate nach Ablauf des Halbjahres) [elektr. BAnz sowie Internetseite des Unternehmens] |
Die im Bereich der Offenlegung angegebene Frist ist als maximale Frist zu verstehen. Die Mitglieder der vertretungsberechtigten Organe haben die entsprechenden Unterlagen immer unverzüglich, d. h. nach § 212 Abs. 1 Satz 1 BGB...