Land- und Forstwirte / 1 Pauschalbesteuerung nach § 24 UStG

1.1 Übersicht Umsatzsteuer- und Vorsteuerpauschalierungen

Wichtig

Änderungen des Durchschnittsatz und der Vorsteuerpauschale durch das Jahressteuergesetz 2024

Im JStG 2024 wurde beschlossen, dass der Durchschnittsatz nach § 24 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 und Satz 3 UStG für Land- und Forstwirte für den verbleibenden Zeitraum des Jahres 2024 auf 8,4 % und ab 1.1.2025 auf 7,8 % abgesenkt wird.

Überblick: Durchschnittsätze und Vorsteuerpauschalen

Zeitraum	Pauschalsatz
ab 1.1.2025	7,8 %
6.12.2024 – 31.12.2024	8,4 %
1.1.2023 – 5.12.2024	9 %
1.1.2022 – 31.12.2022	9,5 %
bis 31.12.2021	10,7 %

Für die im Rahmen eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs ausgeführten Umsätze^[1] gelten – abweichend von der Regelbesteuerung – folgende Steuersätze und festgelegte Vorsteuersätze:

Art der Umsätze[2]	Umsatzsteuer	Vorsteuer	Zahllast
Nr. 1: Lieferung (und Eigenverbrauch) von forstwirtschaftlichen Erzeugnissen, ausgenommen Sägewerkserzeugnissen[3]	5,5 %	5,5 %	0 %
Nr. 2: Lieferungen (ausgenommen Ausfuhrlieferungen und Umsätze im Ausland) in der Anlage 2 (zu § 12 Abs. 2 Nr. 1 UStG) nicht aufgeführter Sägewerkserzeugnisse und Getränke[4] sowie (sonstige) Verzehrleistungen z. B. in sog. Straußwirtschaften	19 %	8,4 % (ab 1.1.2025: 7,8 %)	10,6 % (ab 1.1.2025: 11,2 %)
Nr. 3: Übrige landwirtschaftliche Umsätze (z. B. Getreide, Vieh, Fleisch, Milch, Obst, Gemüse, Eier)[5]	8,4 % (ab 1.1.2025: 7,8 %)	8,4 % (ab 1.1.2025: 7,8 %)	0 %
Lieferungen und Eigenverbrauch der in der Anlage 2 aufgeführten Sägewerkserzeugnisse (z. B. Schnittholzabfälle, Hobel-, Hack- und Sägespäne)	8,4 % (ab 1.1.2025: 7,8 %)	8,4 % (ab 1.1.2025: 7,8 %)	0 %
Ausfuhrlieferung und im Ausland bewirkte Umsätze der in der Anlage 2 nicht aufgeführten Sägewerkserzeugnisse und Getränke[6]	8,4 % (ab 1.1.2025: 7,8 %)	8,4 % (ab 1.1.2025: 7,8 %)	0 %

Nur bei den Umsätzen nach § 24 Abs. 1 Nr. 2 UStG ergibt sich für den leistenden Land- und Forstwirt eine Zahllast von 10,6 %.^[7] Bei allen anderen Umsätzen ergibt sich keine Zahllast des Land- und Forstwirts gegenüber dem Finanzamt. Jedoch hat der unternehmerische Abnehmer hieraus einen Vorsteuerabzug, insoweit liegt eine "Subvention" des Staates für die Land- und Forstwirtschaft vor.

Wichtig

Jährliche Prüfung des Durchschnittssatzes

Ein zu hoher Durchschnittssatz ist nach dem Unionsrecht nicht zulässig und führt zu Steuerausfällen. Nach dem in 2021 eingefügten § 24 Abs. 5 UStG muss deshalb die Bundesregierung dem Gesetzgeber jährlich eine Änderung des Durchschnittssatzes vorschlagen, soweit dies aufgrund der ermittelten Vorsteuerbelastung erforderlich ist. Der Durchschnittsatz des § 24 Abs. 1 Nr. 3 UStG sowie der pauschale Vorsteuersatz nach § 24 Abs. 1 Satz 3 UStG wurde deshalb für Umsätze wie folgt angepasst:

Überblick: Durchschnittsätze und Vorsteuerpauschalen

Zeitraum	Pauschalsatz
ab 1.1.2025	7,8 %
6.12.2024 – 31.12.2024	8,4 %
1.1.2023 – 5.12.2024	9 %
1.1.2022 – 31.12.2022	9,5 %
bis 31.12.2021	10,7 %

Für die zukünftige Ermittlung der Pauschalsätze ab 2026 wurde eine Formel (Anlage 5 zum UStG) beschlossen und das BMF dazu ermächtigt, künftige Änderungen, die aus der Berechnung der Anlage 5 resultieren, durch Rechtsverordnung (mit Zustimmung des Bundesrats) umzusetzen.

Praxis-Beispiel

Regelfall: Keine Umsatzsteuerlast

Landwirt L verkauft in 2024 eine Kuh für 1.000 EUR an den Viehhändler V. V erteilt dem L darüber eine Gutschrift über 917,43 EUR zzgl. 82,57 EUR (9 % nach § 24 Abs. 1 Nr. 3 UStG).

L kann von der für seine Lieferung geschuldeten 82,57 EUR Umsatzsteuer eine pauschalierte Vorsteuer in gleicher Höhe abziehen, sodass er gegenüber dem Finanzamt keine Zahllast hat. V erhält vom Finanzamt den Vorsteuerabzug i. H. v. 82,57 EUR.^[8]

Allerdings kann der Land- und Forstwirt keinen höheren Vorsteuerabzug geltend machen, als er selbst nach den Durchschnittssätzen des § 24 UStG Umsatzsteuer schuldet. Deshalb kann es einen Vorsteuerüberschuss zu seinen Gunsten im Rahmen des § 24 UStG nicht geben.

Praxis-Tipp

Verzicht auf Durchschnittssatzbesteuerung in bestimmten Fällen sinnvoll

Tätigt der Landwirt daher erhebliche Investitionen (Stallbau usw.) mit einem hohen Vorsteuerabzug, sollte er auf die Anwendung der Durchschnittssatzbesteuerung verzichten.^[9]

[1]

S. Abschnitt 2.

[2] § 24 Abs. 1

[3]

S. Abschnitt 1.2.

[4]

S. Abschnitt 1.3.

[5]

S. Abschnitt 1.4.

[6]

S. Abschnitt 1.5.

[7] Ab 1.1.2025: 11,2 %.

[8] Für den gleichen Kuhverkauf in 2022 mit einem unveränderten Gesamtpreis von 1.000 EUR beträgt die pauschalierte Vorsteuer 86,76 EUR (Durchschnittsatz 9,5 %). Die Zahllast bleibt über die Jahre hinweg für den Landwirt L unverändert 0 EUR, der Vorsteuerabzug des Viehhändler V vermindert sich jedoch jeweils entsprechend bei der gleichen Kaufpreissumme von 1.000 EUR.

[9]

S. Abschnitt 11.

1.2 Forstwirtschaftliche Erzeugnisse i. S. d. § 24 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 UStG

Unter § 24 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 UStG (Steuersatz + Vorsteuerabzug jeweils 5,5 % = Zahllast 0 EUR) fallen insbesondere folgende im Rahmen der Forstwirtschaft anfallende Erzeugnisse^[1]:

Stammholz (Stämme und Stammteile), Schwellenholz, Stangen, Schichtholz, Industrieholz, Brennholz, sonstiges Holz (z. B. Stockholz, Pfähle, Reisig) und forstliche Neb...