Latente Steuern bei Personengesellschaften im Einzelabsc ... / 7 Anhang

7.1 Allgemeine Angaben

Latente Steuern sind nach § 285 Nr. 29 HGB für jeden Bilanzposten im Anhang zu erläutern. Darüber hinaus sind latente Steuern aufgrund steuerlicher Verlustvorträge, Steuergutschriften und Zinsvorträge ebenso wie der Steuersatz, mit dem die latenten Steuern bewertet worden sind, anzugeben.

Es sind ebenso Angaben zu machen, ob Differenzen aus dem erstmaligen Ansatz von Vermögensgegenständen oder Schulden bestehen, die keine Auswirkungen auf die handelsrechtliche und steuerliche Gewinnermittlung entfaltet haben und die daher nicht in die Berechnung der latenten Steuern einbezogen worden sind.^[1] Unterbleibt z. B. aufgrund der Gesamtdifferenzbetrachtung ein Ausweis von latenten Steuern in der Bilanz, ist anzugeben, aufgrund welcher Differenzen oder steuerlicher Verlustvorträge per Saldo ein Ausweis unterblieb; d. h. die Angaben im Anhang sind unabhängig davon zu machen, ob in der Bilanz latente Steuern ausgewiesen sind.

Nach § 285 Nr. 30 HGB ist im Anhang zusätzlich anzugeben,

• wenn latente Steuerschulden in der Bilanz angesetzt werden,
• die latenten Steuerschulden am Ende des Geschäftsjahres und
• die im Laufe des Geschäftsjahres erfolgten Änderungen dieser Salden.

Nach den Anforderungen des DRS 18 sind qualitative Angaben regelmäßig ausreichend. Die Anhangangabe nach § 285 Nr. 30 HGB beschränkt sich explizit auf die Fälle, in denen latente Steuerschulden in der Bilanz angesetzt werden. Eine Pflicht zur Angabe für nicht angesetzte aktive latente Steuern (z. B. nach Verrechnung mit latenten Steuerverpflichtungen oder bei Aktivierungswahlrechten) besteht demnach nicht für den Einzelabschluss. Im Konzernanhang sind hingegen die latenten Steuersalden am Ende des Geschäftsjahrs und die im Laufe des Geschäftsjahrs erfolgten Änderungen dieser Salden anzugeben, wenn latente Steuerschulden angesetzt werden.^[2]

Grundsätzlich fordert DRS 18 eine Überleitungsrechnung vom erwarteten zum ausgewiesenen Steueraufwand/-ertrag sowie den Betrag und ggf. den Verfallzeitpunkt bei abzugsfähigen temporären Differenzen und Verlustvorträgen, auf die keine latenten Steuern angesetzt wurden, wenn dies für den Adressat von Interesse ist. Der HFA empfiehlt die Anwendung von DRS 18. Jedoch können im Einzelabschluss statt einer Überleitungsrechnung auch qualitative Angaben ausreichend sein. Es besteht dementsprechend auch keine Notwendigkeit der Erläuterung von Differenzen oder Verlustvorträgen, für die kein Aktivposten angesetzt wurde.

Kleine Kapitalgesellschaften sind von der Abgrenzung latenter Steuern befreit. Eine freiwillige Abgrenzung latenter Steuern ist erlaubt. Zu beachten ist außerdem, dass unabhängig von der Befreiung für kleine Kapitalgesellschaften eine Abgrenzung als Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten erfolgen muss, sofern die Voraussetzungen nach § 249 HGB erfüllt sind. Künftige Steuerentlastungen sowie Steueransprüche aus steuerlichen Verlustvorträgen sind hierbei mindernd zu berücksichtigen.

Kleine Kapitalgesellschaften und bestimmte Personenhandelsgesellschaften sind nach § 288 Abs. 1 Nr. 1 HGB von beiden Angaben im Anhang nach § 285 Nr. 29 und Nr. 30 HGB befreit. Mittelgroße Kapitalgesellschaften und bestimmte Personenhandelsgesellschaften sind nur von den Angabepflichten nach § 285 Nr. 29 HGB befreit.

[1] § 285 Nr. 29 HGB.

[2] § 314 Abs. 1 Nr. 22 HGB.

7.2 Anpassung an gesetzliche Vorgaben zur Mindestbesteuerung

Mit den Anpassungen an die gesetzlichen Vorgaben zur Mindestbesteuerung wurden auch neue Angabepflichten im Anhang geschaffen. Zur Sicherstellung von einem gewissen Maß an Transparenz und Information der Abschlussadressaten sind Angaben zu machen, inwieweit die Gesellschaft bzw. der Konzern von der Globalen Mindestbesteuerung betroffen ist.^[1]

Bei den Angaben ist zu unterscheiden, ob die Regelungen zu den Mindeststeuergesetzen im Jahresabschluss bereits greifen:

• Wenn die Regelungen zu den Mindestbesteuerungsgesetzen greifen, sind Angaben zum tatsächlichen Steueraufwand oder Steuerertrag, der sich nach den Mindeststeuergesetzen für das Geschäftsjahr ergibt, zu machen. Dies gilt bei kalendergleichem Geschäftsjahr erstmals für Konzernabschlüsse zum 31.12.2024 sowie für die Folgejahre.^[2]
• Wenn die Regelungen zu den Mindeststeuergesetzen noch nicht in Kraft getreten sind, ist zu erläutern, welche Auswirkungen auf die Gesellschaft bzw. den Konzern bei der Anwendung der Mindeststeuergesetze zu erwarten sind.

Grundsätzlich sind qualitative Angaben regelmäßig ausreichend.^[3] Zusätzlich können quantitative Angaben gemacht werden, sofern die Auswirkungen durch Anwendung der Mindesteuergesetze bekannt oder auf Basis von vertretbarem Aufwand hinreichend verlässlich abschätzbar sind. Ansonsten sollte dies angegeben werden; zudem sollte darüber hinaus über den Fortschritt bezüglich der Einschätzung der Auswirkungen berichtet werden.

Der DRÄS 14 ist grundsätzlich erstmals auf nach dem 28.12.2023 endende Geschäftsjahre anzuwenden.^[4] In Ausnahmefällen gilt der Standard ab dem 30.12.2023.^[5]

[1] §§ 285 Nr. 30a, 314 Abs. 1 Nr. 22a HGB.

[2] B23 Satz 2 des DRS 18.

[3] Tz. 67 des DRÄS 14.

[4] Art. 91 EGHG...