Rechnungsberichtigung: So gehen Sie bei Korrektur der Um ... / 2 Ausweis eines zu niedrigen Steuerbetrags

2.1 Zu einem zu niedrigen Steuerausweis führende Fehler

Unter die Kategorie "Ausweis eines zu niedrigen Steuerbetrags" fallen folgende Fälle:

• Anwendung eines Umsatzsteuersatzes von 7 % statt 19 %
• Anwendung eines zu niedrigen "Corona-Steuersatzes" (in der Rechnung werden 5 % ausgewiesen, der richtige Steuersatz ist 16 %)

• Behandlung als umsatzsteuerfreier Umsatz, ohne dass ein tatsächlicher Befreiungsgrund vorliegt

  In den Fällen des zu niedrigen Steuerausweises schuldet der leistende Unternehmer die gesetzlich vorgeschriebene Umsatzsteuer, die mit dem richtigen Umsatzsteuersatz aus dem Gesamtrechnungsbetrag herauszurechnen ist.^[1]

Praxis-Beispiel

Unrichtiger, zu niedriger Steuerausweis – 7 % statt 19 %

K (Käufer) erwirbt von V (Verkäufer) Mineralwasser. Mineralwasser muss mit dem Regelsteuersatz (19 %) versteuert werden.^[2]

V berechnet K 20.000 EUR zzgl. 7 % Umsatzsteuer (1.400 EUR).

Behandlung beim Verkäufer

V schuldet die gesetzlich zutreffende Umsatzsteuer.^[3] Diese ist aus der erhaltenen Gegenleistung, also dem Bruttobetrag, herauszurechnen.^[4] Das sind hier 19/119 aus 21.400 EUR (3.416,81 EUR).

V muss auf das Regelsteuersatzkonto buchen, obwohl auf der Rechnung die falsche Steuer steht:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	21.400	8400	Erlöse 19 % USt[5]	21.400

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	21.400	4400	Erlöse 19 %[6]	21.400

Behandlung beim Käufer

K darf – auch wenn V einen höheren Betrag an das Finanzamt abführen muss – nur die ausgewiesene Umsatzsteuer als Vorsteuer abziehen.^[7]

K muss buchen:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
3300	Wareneingang 7 %[8]	21.400	1600	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	21.400

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
5300	Wareneingang 7 %[9]	21.400	3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	21.400

[1] Abschn. 14c.1 Abs. 9 Satz 1 und Satz 2 UStAE.

[2] § 12 Abs. 2 Nr. 1 i. V. m. Anl. 2 Nr. 34 UStG.

[3] Abschn. 14c.1 Abs. 9 Satz 1 UStAE.

[4] § 10 Abs. 1 Satz 1 und Satz 2 UStG, Abschn. 14c.1 Abs. 9 Satz 1 UStAE.

[5] Automatikkonto, d. h. aus dem gebuchten Bruttobetrag wird automatisch die Umsatzsteuer herausgerechnet und auf dem zugehörigen Umsatzsteuerkonto gebucht.

[6] Automatikkonto, d. h. aus dem gebuchten Bruttobetrag wird automatisch die Umsatzsteuer herausgerechnet und auf dem zugehörigen Umsatzsteuerkonto gebucht.

[7] Abschn. 14c.1 Abs. 9 Beispiel Satz 2 UStAE.

[8] Automatikkonto, d. h. aus dem gebuchten Bruttobetrag wird automatisch die Vorsteuer herausgerechnet und auf dem zugehörigen Vorsteuerkonto gebucht.

[9] Automatikkonto, d. h. aus dem gebuchten Bruttobetrag wird automatisch die Vorsteuer herausgerechnet und auf dem zugehörigen Vorsteuerkonto gebucht.

2.2 Berichtigung der zu niedrigen Steuer

Auch bei einer zu niedrig ausgewiesenen Umsatzsteuer kann der Rechnungsaussteller die Rechnung auf zweierlei Arten berichtigen:

• Rechnungsbetrag berichtigen oder
• Steuerbetrag berichtigen

Praxis-Beispiel

Berichtigung des Rechnungsbetrags

V berichtigt den zu niedrigen Umsatzsteuerausweis mittels Berichtigung des Rechnungsbetrags. Die neue Rechnung lautet auf 20.000 EUR zzgl. 3.800 EUR Umsatzsteuer, der (erhöhte) Rechnungsbetrag beträgt 23.800 EUR.

a) V storniert die bisherige Buchung und bucht dann wie folgt neu:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	23.800	8400	Erlöse 19 % USt[1]	23.800

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	23.800	4400	Erlöse 19 %[2]	23.800

b) K storniert die alte Buchung und bucht dann zusätzlich:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
3400	Wareneingang 19 %[3]	23.800	1600	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	23.800

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
5300	Wareneingang 19 %[4]	23.800	3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	23.800

Berichtigung des Steuerbetrags

V berichtigt den zu niedrigen Umsatzsteuerbetrag bei unverändertem Rechnungsbetrag. Die neue Rechnung lautet auf 17.983,19 EUR zzgl. 3.416,81 EUR Umsatzsteuer (19 %), der Rechnungsbetrag beträgt also 21.400 EUR.

a) V storniert die alte, falsche 7 %-Buchung und bucht neu wie folgt:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	21.400	8400	Erlöse 19 % USt[5]	21.400

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	21.400	4400	Erlöse 19 % USt[6]	21.400

b) K hat bis jetzt nur 1.400 EUR als Vorsteuer gebucht. Um die volle Vorsteuer abziehen zu können, muss er seine alte Buch...